資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對(duì)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易

來(lái)源：會(huì)計(jì)雅苑

在以信息披露為核心的資本市場(chǎng)注冊(cè)制背景下，持續(xù)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量外部監(jiān)督的重要手段之一。為嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)舞弊等行為，資本市場(chǎng)監(jiān)管力度不斷加大。

近年來(lái)，上市公司等公開(kāi)交易實(shí)體基于融資、市值管理、避免退市等目的，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的情況時(shí)有發(fā)生，其中通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易實(shí)施舞弊是較為常見(jiàn)的方式之一。在某些情況下，通過(guò)精心策劃或蓄意隱瞞的未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易實(shí)施舞弊往往難以識(shí)別和認(rèn)定，同時(shí)對(duì)于識(shí)別的關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，或者以形式上合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易掩蓋了未按照正常的市場(chǎng)交易條款和條件進(jìn)行的交易實(shí)質(zhì)等情形。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也為管理層的舞弊提供了更多的機(jī)會(huì)，因此構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊的重要途徑，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑提出了更高要求。

鑒于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要影響，為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)中有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，本文根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，結(jié)合財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的問(wèn)題解答，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)執(zhí)業(yè)人員做出如下提示，以提示其按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》及應(yīng)用指南、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)——關(guān)聯(lián)方》、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號(hào)——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》等相關(guān)規(guī)定和指引審慎執(zhí)業(yè)，規(guī)范開(kāi)展關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)工作。