張民元律師新作《證據(jù)終結(jié)者》第十八章：退一步海闊天空

第一次走進(jìn)海關(guān)大廳，迎接我們的是身著制服的一群海關(guān)工作人員，總共有八九個(gè)人，這接待的陣勢(shì)就讓我跟助理兩人有點(diǎn)緊張。其中一名工作人員熱情地上來(lái)握手：“我是一名公職律師，上崗培訓(xùn)時(shí)聽(tīng)過(guò)您的課程，應(yīng)該算是您的學(xué)生。”這個(gè)親切的開(kāi)場(chǎng)白，顯然緩解了雙方談判前潛在的對(duì)立氛圍。

隨后，海關(guān)稽查人員簡(jiǎn)要介紹了案情：“XX汽車(chē)座椅生產(chǎn)公司長(zhǎng)期從韓國(guó)進(jìn)口汽車(chē)座椅傳動(dòng)桿，進(jìn)口時(shí)均按9401901900類(lèi)(免稅類(lèi)目)申報(bào)關(guān)稅。三個(gè)月前，海關(guān)稽查人員在例行抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司連續(xù)六年進(jìn)口傳動(dòng)桿時(shí)，將應(yīng)歸類(lèi)為848340900類(lèi)(征稅類(lèi)目)的傳動(dòng)桿錯(cuò)誤歸類(lèi)至免稅類(lèi)目，漏繳稅款60萬(wàn)元。根據(jù)海關(guān)稽查相關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)116余萬(wàn)元。海關(guān)依法向當(dāng)事人送達(dá)《海關(guān)稽查征求意見(jiàn)書(shū)》，該公司法定代表人(韓國(guó)籍)在文書(shū)上簽署‘無(wú)意見(jiàn)’。但該公司未按規(guī)定時(shí)間補(bǔ)繳稅款，海關(guān)便依法作出《海關(guān)行政處罰決定書(shū)》，責(zé)令該公司立即補(bǔ)繳稅款116萬(wàn)元。該公司不服，向司法機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議。”

雙方爭(zhēng)議焦點(diǎn)集中在“傳動(dòng)桿”的歸類(lèi)上——究竟屬于免稅類(lèi)目還是征稅類(lèi)目。

海關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為：傳動(dòng)桿單獨(dú)進(jìn)口時(shí)，應(yīng)該歸類(lèi)為848340900類(lèi)(征稅類(lèi)目)，只有與汽車(chē)座椅組裝或配套進(jìn)口時(shí)，才能歸類(lèi)為9401901900類(lèi)(免稅類(lèi)目)。

企業(yè)一方認(rèn)為：一是長(zhǎng)達(dá)六年來(lái)，企業(yè)進(jìn)口傳動(dòng)桿均按9401901900類(lèi)申報(bào)，海關(guān)從未提出任何異議;二是中國(guó)海關(guān)律師網(wǎng)上公布的海關(guān)歸類(lèi)參考，將汽車(chē)座椅上的傳動(dòng)裝置歸類(lèi)在9401901900類(lèi)(免稅類(lèi)目)。

海關(guān)反駁稱：長(zhǎng)期犯同一錯(cuò)誤，不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的推移而改變錯(cuò)誤的性質(zhì);中國(guó)海關(guān)律師網(wǎng)并非中國(guó)海關(guān)的官網(wǎng)，其歸類(lèi)在免稅類(lèi)目的是汽車(chē)座椅傳動(dòng)裝置，而企業(yè)申報(bào)進(jìn)口的是單一產(chǎn)品“傳動(dòng)桿”。

顯然，首次調(diào)解雙方不歡而散。

為慎重起見(jiàn)，復(fù)議機(jī)關(guān)要求海關(guān)向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)海關(guān)歸類(lèi)類(lèi)目的鑒定，半個(gè)月后，海關(guān)上級(jí)機(jī)關(guān)答復(fù)：“傳動(dòng)桿應(yīng)歸類(lèi)為848340900(征稅類(lèi)目)。”復(fù)議機(jī)關(guān)維持了海關(guān)的行政處罰決定。企業(yè)不服，提起行政訴訟。

在行政訴訟一審階段，企業(yè)方提出海關(guān)處罰的程序性問(wèn)題，稱海關(guān)稽查人員首次電話通知韓國(guó)代表時(shí)，告知補(bǔ)稅的金額為60萬(wàn)，當(dāng)韓國(guó)代表到海關(guān)補(bǔ)稅窗口準(zhǔn)備繳款時(shí)，被告知金額是80萬(wàn)，因?yàn)椴铑~20萬(wàn)之多，韓國(guó)代表需請(qǐng)示公司總部，所以未繳納稅款，現(xiàn)海關(guān)發(fā)出行政處罰決定書(shū)，補(bǔ)稅金額變成了116萬(wàn)元，海關(guān)的處罰決定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性。

海關(guān)工作人員解釋：首次海關(guān)稽查人員通知的60萬(wàn)是企業(yè)漏繳的稅款金額，第二次海關(guān)窗口要求補(bǔ)繳的金額是加上了滯納金，第三次行政處罰通知的116萬(wàn)是包含了罰款及懲罰性滯納金，所有金額均是有法律依據(jù)的，并非亂報(bào)。

一審維持了海關(guān)行政處罰決定，企業(yè)仍不服，向中級(jí)人民法院上訴。

企業(yè)在二審法院審理中提出：企業(yè)原先由韓國(guó)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，在海關(guān)發(fā)出行政處罰決定書(shū)前，股權(quán)剛被中方收購(gòu)，收購(gòu)時(shí)韓方并未披露有欠稅和海關(guān)補(bǔ)稅款的事項(xiàng)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成并且中方已全額支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后，韓方代表已全部回韓國(guó)本部，這筆新發(fā)生的稅款將會(huì)由中方承擔(dān)，而這筆款項(xiàng)并不在收購(gòu)時(shí)的預(yù)算范圍，即使中方承擔(dān)之后，也會(huì)再向韓方追償，這意味著即將產(chǎn)生跨境訴訟，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將造成嚴(yán)重影響。

但二審法官在庭審中當(dāng)庭表示：這不是二審法院改變一審法院判決的法定事由。

行政復(fù)議及行政訴訟程序便陷入僵局。

在行政復(fù)議和行政訴訟程序中，企業(yè)要想證明自己不存在過(guò)錯(cuò)，是件非常困難的事情，因?yàn)樾姓挝辉谧鞒鲂姓幜P之前，肯定是經(jīng)過(guò)反復(fù)論證、仔細(xì)推敲、認(rèn)真核實(shí)、深入調(diào)查的，一份行政處罰決定書(shū)的下達(dá)，是必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的調(diào)查程序和審核程序，并經(jīng)過(guò)專業(yè)人員反復(fù)推敲和論證的，否則難以體現(xiàn)行政執(zhí)法的廉潔奉公、賞罰分明。

針對(duì)本案來(lái)說(shuō)，企業(yè)一直將辯解的思路停留在“海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定存在錯(cuò)誤”的思維邏輯上，所以在行政復(fù)議和一審訴訟階段，幾乎將全部的精力都放在“海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定錯(cuò)誤”這個(gè)點(diǎn)上，經(jīng)過(guò)行政復(fù)議、一審訴訟，并且海關(guān)歸類(lèi)經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)鑒定，均認(rèn)定“海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定正確”，不是海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定錯(cuò)了，而是企業(yè)申報(bào)時(shí)存在“海關(guān)歸類(lèi)”申報(bào)錯(cuò)誤，如果企業(yè)繼續(xù)堅(jiān)持認(rèn)為“是海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定錯(cuò)誤”，不承認(rèn)“企業(yè)申報(bào)錯(cuò)誤”，企業(yè)面臨的結(jié)果可能會(huì)是二審繼續(xù)敗訴，企業(yè)堅(jiān)持申請(qǐng)?jiān)賹徍蜋z察機(jī)關(guān)抗訴，可能結(jié)局會(huì)是一樣的，接受海關(guān)行政處罰只是個(gè)時(shí)間問(wèn)題，可能時(shí)間越長(zhǎng)，海關(guān)處罰的滯納金和罰款的數(shù)額可能會(huì)成倍增長(zhǎng)，這是企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。

在跟企業(yè)代表二審開(kāi)庭回來(lái)的路上，大家顯得都有點(diǎn)沮喪，在喝茶的間隙，我提出來(lái)一個(gè)問(wèn)題：“如果海關(guān)歸類(lèi)認(rèn)定是正確的，確實(shí)是我們企業(yè)申報(bào)錯(cuò)了，海關(guān)的行政處罰會(huì)不會(huì)有問(wèn)題呢?”

企業(yè)代表堅(jiān)定地回答：“那我們肯定敗訴，我們申報(bào)錯(cuò)了，將應(yīng)稅項(xiàng)目按免稅項(xiàng)目申報(bào)了，海關(guān)沒(méi)有告我們偷稅漏稅已經(jīng)很客氣了，絕對(duì)不能承認(rèn)我們申報(bào)錯(cuò)了，否則海關(guān)有可能追究我們偷漏稅的刑事責(zé)任，那事情就搞大了。”

我說(shuō)：“現(xiàn)在的問(wèn)題是，即使我們不承認(rèn)申報(bào)錯(cuò)誤，法院也會(huì)認(rèn)定我們申報(bào)錯(cuò)誤，法院維持海關(guān)的行政處罰決定之后，海關(guān)如果要追究我們刑事責(zé)任，也有二審裁定書(shū)可以作為依據(jù)，我們企業(yè)的命運(yùn)仍然很擔(dān)憂。”

回到辦公室后，我跟助理講：“你去查一下海關(guān)總署對(duì)申報(bào)錯(cuò)誤的處罰規(guī)定，對(duì)于海關(guān)歸類(lèi)糾紛這一類(lèi)的案件我們處理得比較少，不是很清楚海關(guān)的處罰依據(jù)是不是有問(wèn)題，但我憑直覺(jué)，認(rèn)為海關(guān)的處罰有點(diǎn)重，長(zhǎng)達(dá)六年來(lái)，企業(yè)一直按這個(gè)免稅類(lèi)目申報(bào)，如果企業(yè)申報(bào)錯(cuò)了，海關(guān)卻一直不糾正，直到后面來(lái)算了個(gè)總賬，這種執(zhí)法方式我認(rèn)為是存在問(wèn)題的。”

助理是武漢大學(xué)刑法專業(yè)的研究生，對(duì)我說(shuō)的“憑直覺(jué)”，助理覺(jué)得“不太能認(rèn)同”，助理說(shuō)：“老師已經(jīng)是資深大律師了，辦案件應(yīng)該不是憑直覺(jué)吧，不應(yīng)該依法律為準(zhǔn)繩嗎?”

我答：“所以我讓你去查海關(guān)總署的相關(guān)法律依據(jù)，用法律規(guī)定來(lái)證明我的直覺(jué)。”

助理雖然不是非常情愿，但仍然依老師的吩咐去檢索和查閱了海關(guān)總署關(guān)于海關(guān)歸類(lèi)和海關(guān)申報(bào)的所有法律法規(guī)，助理從海量的法規(guī)和規(guī)章中找到了下面這一條：

2021年海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于申報(bào)不實(shí)的解釋》署法發(fā)〔2021〕495號(hào)文件(2號(hào)行政解釋)第二條：“對(duì)進(jìn)出口貨物已通關(guān)放行，海關(guān)在事后審核認(rèn)定或當(dāng)事人就同樣貨物再次申報(bào)過(guò)程中又認(rèn)為其歸類(lèi)錯(cuò)誤的;或歸類(lèi)屬于海關(guān)商品歸類(lèi)疑難問(wèn)題并經(jīng)總署歸類(lèi)職能部門(mén)審核提交技術(shù)委員會(huì)研究決定的，都不屬于申報(bào)不實(shí)。”

助理問(wèn)：“我沒(méi)有找到海關(guān)歸類(lèi)和海關(guān)申報(bào)的具體解釋，但找到這么一條，對(duì)‘申報(bào)不實(shí)’進(jìn)行了具體解釋，您覺(jué)得有沒(méi)有用呢?”

老師與助理之間就本案展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論與探討：

(1)在本案中，涉案企業(yè)與海關(guān)存在海關(guān)歸類(lèi)爭(zhēng)議的貨物均屬于“已通關(guān)放行”的事實(shí)狀態(tài)，海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)的“歸類(lèi)錯(cuò)誤”顯然屬于《2號(hào)行政解釋》中“事后審核認(rèn)定其歸類(lèi)錯(cuò)誤”情形。那依據(jù)《2號(hào)行政解釋》的規(guī)定，本案涉案企業(yè)在海關(guān)進(jìn)口申報(bào)時(shí)發(fā)生的“歸類(lèi)錯(cuò)誤”應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“申報(bào)錯(cuò)誤”，而不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“申報(bào)不實(shí)”。

(2)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：企業(yè)存在申報(bào)不實(shí)行為的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款，同時(shí)應(yīng)當(dāng)追征三年稅款。如果本案涉案企業(yè)的行為僅構(gòu)成“申報(bào)錯(cuò)誤”，而不構(gòu)成“申報(bào)不實(shí)”，那海關(guān)就不能依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中“追征三年稅款”的規(guī)定作出“追征三年稅款的處罰決定”，涉案企業(yè)是否需要“補(bǔ)繳稅款”，就要看海關(guān)總署對(duì)“申報(bào)錯(cuò)誤”有沒(méi)有相關(guān)的處罰規(guī)定。 檢索了所有海關(guān)總署的規(guī)章，對(duì)于“申報(bào)錯(cuò)誤”如何處罰，并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，但根據(jù)有錯(cuò)必糾的原則，從情理上講，涉案企業(yè)在承認(rèn)“申報(bào)錯(cuò)誤”的情形下應(yīng)該補(bǔ)稅，這符合常理。 綜合上述分析意見(jiàn)：涉案企業(yè)承認(rèn)被海關(guān)稽查核實(shí)的“該批次”進(jìn)口貨物存在“申報(bào)錯(cuò)誤”，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳“該批次的應(yīng)繳稅款”，海關(guān)作出“追征三年稅款的處罰決定”是錯(cuò)誤的。

我們將助理檢索的《2號(hào)行政解釋》官方下載文件提交給海關(guān)的公職律師(學(xué)生)，海關(guān)關(guān)長(zhǎng)立即來(lái)電：“希望見(jiàn)面商量一下。”

最終在中級(jí)人民法院的主持下達(dá)成“行政和解”，海關(guān)撤銷(xiāo)《行政處罰決定》，企業(yè)補(bǔ)繳被海關(guān)稽查的存在“申報(bào)錯(cuò)誤”批次的稅款。

皆大歡喜，四方握手言“和”——中級(jí)人民法院行政審判庭外和解結(jié)案；海關(guān)稽查追回部分稅款；企業(yè)免予行政處罰；代理律師獲得“全國(guó)中小商業(yè)企業(yè)維權(quán)十大典型案例”獎(jiǎng)項(xiàng)。

“民告官”的海關(guān)歸類(lèi)爭(zhēng)議糾紛案，最終以助理查詢獲得的《2號(hào)行政解釋》歸結(jié)為“申報(bào)錯(cuò)誤”的過(guò)失行為，排除企業(yè)“申報(bào)不實(shí)”的過(guò)錯(cuò)行為。

“申報(bào)錯(cuò)誤”與“申報(bào)不實(shí)”雖然只有兩字之差，但在法理上卻推定了申報(bào)人的主觀過(guò)失和主觀過(guò)錯(cuò)，適用的法律卻大不相同。

訴訟中，特別是行政訴訟中，如果放棄“爭(zhēng)個(gè)輸贏”的訴訟理念，以開(kāi)展“批評(píng)和自我批評(píng)”的態(tài)度進(jìn)行自查自省，如果承認(rèn)錯(cuò)誤，卻能證明自身并非主觀故意，不僅能讓法庭輕判，也可能獲得對(duì)方的諒解。

訴訟言“和”，退一步，可能就“海闊天空”。

(《證據(jù)終結(jié)者》系知名律師張民元先生原創(chuàng)作品，律界之聲官網(wǎng)正以章節(jié)體形式持續(xù)連載中，敬請(qǐng)關(guān)注!)

作者簡(jiǎn)介：張民元，男，一級(jí)律師。民革浙江省委會(huì)社法委委員，北京盈科(寧波)律師事務(wù)所管委會(huì)主任。