兩部門發(fā)文明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)事項(xiàng)

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)事項(xiàng)的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第13號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》和《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅法實(shí)施條例）有關(guān)規(guī)定，延續(xù)現(xiàn)行制度和做法，現(xiàn)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照發(fā)票上列明的增值稅稅額確定可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照以下規(guī)定確定可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）的，為發(fā)票上列明或包含的增值稅稅額；

2.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（三）一般納稅人購(gòu)進(jìn)道路、橋、閘通行服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照以下規(guī)定確定可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、帶有“通行費(fèi)”字樣的電子發(fā)票（普通發(fā)票）的，為發(fā)票上列明的增值稅稅額；

2.取得橋、閘通行費(fèi)發(fā)票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上列明的金額÷（1+5%）×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

（四）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和不得抵扣非應(yīng)稅交易而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（五）一般納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。納稅人未按規(guī)定提供上述資料的，不得抵扣。

二、關(guān)于資產(chǎn)重組

（一）納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式實(shí)施資產(chǎn)重組，同時(shí)符合下列條件的，不屬于增值稅應(yīng)稅交易和增值稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的不得抵扣非應(yīng)稅交易，涉及的貨物、金融商品、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

1.資產(chǎn)重組的標(biāo)的是可以相對(duì)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

2.納稅人實(shí)施資產(chǎn)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將全部或者部分資產(chǎn)，與相關(guān)聯(lián)的對(duì)應(yīng)債權(quán)、負(fù)債和員工共同組成資產(chǎn)包，一并轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)包中應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債和員工。

3.資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納增值稅稅款或者提前退稅、多退稅款為主要目的。

4.資產(chǎn)重組的轉(zhuǎn)讓方屬于一般納稅人的，接收方也應(yīng)當(dāng)屬于一般納稅人。

（二）納稅人因?qū)嵤┥鲜鲑Y產(chǎn)重組被合并，辦理注銷稅務(wù)登記的，注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以由合并后的納稅人繼續(xù)抵扣。

三、關(guān)于一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率

一般納稅人發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率：

（一）銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)提供的軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)等服務(wù)，適用軟件產(chǎn)品的稅率。

（二）銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等貨物的同時(shí)提供的安裝服務(wù)，適用貨物的稅率。

（三）充換電業(yè)務(wù)中銷售電力產(chǎn)品的同時(shí)收取的蓄電池更換、定位、維護(hù)等服務(wù)費(fèi)，適用電力產(chǎn)品的稅率。

（四）提供交通工具租賃服務(wù)的同時(shí)收取的信息技術(shù)等服務(wù)費(fèi)，適用租賃服務(wù)的稅率。

納稅人發(fā)生的與本條上述情形類似的應(yīng)稅交易，比照?qǐng)?zhí)行。

四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)或者書面合同確定的付款日期的當(dāng)日。

（二）納稅人銷售服務(wù)，先收取價(jià)款再分期或者分次提供服務(wù)的，以首次提供服務(wù)的實(shí)際開始當(dāng)日和合同約定的當(dāng)日，按照孰先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅人應(yīng)當(dāng)就收到的全部?jī)r(jià)款申報(bào)繳納增值稅。

（三）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，完成權(quán)屬登記或者實(shí)際交付不動(dòng)產(chǎn)，屬于增值稅法實(shí)施條例第三十九條、第四十條所稱的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成；完成權(quán)屬登記且實(shí)際交付不動(dòng)產(chǎn)的，按照孰先原則確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的時(shí)間。

（四）金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融機(jī)構(gòu)，是指銀行、信用社、財(cái)務(wù)公司、信托公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司以及其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

本公告自2026年1月1日起施行。此前規(guī)定與本公告規(guī)定不一致的，以本公告為準(zhǔn)。

特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2026年1月30日

文 章 來 源： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 。

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