關于商業(yè)理由的思考

國家稅務總局2026 年2月25日發(fā)布了《小微企業(yè)套享稅收優(yōu)惠政策問題即問即答》以正負面清單形式明確了合理商業(yè)理由的判定標準，從動機、業(yè)務真實、交易公允三個維度判定是否具有商業(yè)實質(zhì)。

商業(yè)實質(zhì)判斷依據(jù)為交易是否以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。若交易以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，則不具有合理商業(yè)實質(zhì)，將面臨稅務調(diào)整甚至稅務稽查的風險。

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案例情況

某集團下屬某公司成立于 2xx3 年，經(jīng)營于xx地區(qū)。2x24年底前，公司員工在 50 人左右，均為xx地區(qū)常住居民，并在當?shù)乩U納社保。2025 年初該公司業(yè)務下滑裁員，某公司僅留存 10 名員工。為保障正常生產(chǎn)，集團要求某公司不增加新員工，對內(nèi)部員工進行調(diào)配。

集團在xx地區(qū)外其他關聯(lián)方員工因社保、離家較遠等個人原因，只同意承擔相關工作，不愿意長期在xx地區(qū)工作并繳納保險。因此集團規(guī)定由xx地區(qū)外關聯(lián)公司向某公司以勞務費形式結算工資、社保，人員遠程操控業(yè)務，某公司將該部分勞務費在所得稅前列支。

稅務預警：某公司 2x25 年度收入、成本、利潤下降，員工人數(shù)和職工薪酬下降異常。稅務機關要求企業(yè)就大幅波動作出解釋。某公司稱：員減少是集團優(yōu)化調(diào)配、降低成本所致；集團統(tǒng)一調(diào)配其他地區(qū)員工承擔公司工作，相關成本通過關聯(lián)方提供服務方式結算，所以員工人數(shù)和職工薪酬大幅度下降，并向稅務機關提交了相關資料。

某公司 2xx5 年度上述調(diào)整是否具有合理商業(yè)目的？

分析

（一）動機

2x25年，某公司業(yè)務收縮，業(yè)務模式未改變。員工數(shù)量大幅下降，主要原因是集團優(yōu)化調(diào)配，降本增效所致，符合常規(guī)經(jīng)營慣例。xx地區(qū)外員工因社保、個人利益關系，不愿長期在xx地區(qū)工作合理合規(guī)，企業(yè)以勞務費形式進行結算，具有一定的合理性。

（二）業(yè)務真實

某公司業(yè)務真實，合同簽訂、業(yè)務執(zhí)行、開票回款等資料齊全，收入確認與實際情況相符，不存在虛假交易、虛假稅前列支。

（三）交易公允

某公司與關聯(lián)方之間因人員調(diào)配以勞務費結算，屬于薪酬費用合理轉(zhuǎn)嫁，金額實際發(fā)生的工資、社保，未增加利潤，交易沒有以盈利為目的，定價具有公允性和合理性。

提示

關聯(lián)企業(yè)商業(yè)實質(zhì)存在較大的稅務風險，建議明確商業(yè)目的、確保各法人主體獨立性，規(guī)范關聯(lián)交易的定價、保留完整證據(jù)鏈，主動披露和溝通，確保合理合規(guī)享受政策。

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