被《已證實(shí)虛開通知單》誤傷的企業(yè)：名字不改，冤情難消

在稅務(wù)案件的處理過程中，一份名為《已證實(shí)虛開通知單》的文書，常常引發(fā)諸多爭議與困惑。

近期，《中國稅務(wù)》雜志發(fā)表文章探討該通知單相關(guān)話題，提出將其改名為《涉嫌虛開通知單》，這一觀點(diǎn)引發(fā)廣泛關(guān)注，也讓我們不得不重新審視這份通知單的性質(zhì)與影響。

《已證實(shí)虛開通知單》源自國家稅務(wù)總局 2013 年下發(fā)的《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》 。從文件名稱就能看出，它本質(zhì)上是稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的內(nèi)部協(xié)查材料，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文書。從法律層面來講，從來沒有規(guī)定只要稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《已證實(shí)虛開通知單》，就等同于被認(rèn)定為虛開。

它的作用僅僅是異地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)查文書，僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用，應(yīng)作為案件檢查線索，而非行政執(zhí)法證據(jù)，只是啟動稽查立案的程序材料。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)不能未經(jīng)調(diào)查核實(shí)，就直接憑此通知單做出處理，而是應(yīng)當(dāng)按照稽查程序，獨(dú)立查明，認(rèn)定是否存在虛開事實(shí)。

然而，“已證實(shí)虛開” 這個名稱極具迷惑性。單從字面來看，“已證實(shí)” 似乎就意味著板上釘釘?shù)奶撻_行為。這種誤解給受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了極大壓力。

對于受托方而言，當(dāng)委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)定是虛開時，如果自己最后回函認(rèn)定沒有虛開，辦案人員難免會擔(dān)心自己是否存在瀆職風(fēng)險。在這種情況下，相比作為委托方的稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)往往成為更容易被 “處理” 的對象。

現(xiàn)實(shí)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《已證實(shí)虛開通知單》后，甚至直接要求相關(guān)企業(yè)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增，而忽略了進(jìn)一步的調(diào)查核實(shí)，這無疑嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。

在稅務(wù)稽查案件辦理過程中，《已證實(shí)虛開通知單》名義上是協(xié)助調(diào)查取證，實(shí)際上卻逐漸演變成了通知處理。

在刑事案件中，它也常常被辦案機(jī)關(guān)視作認(rèn)定涉案當(dāng)事人虛開的證據(jù)之一，并且在大量的刑事案件裁判中，被作為認(rèn)定當(dāng)事人構(gòu)成虛開的證據(jù)采用，發(fā)揮著極大的證明力。

但不容忽視的是，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部行政文書、過程性文書，在行政訴訟中通常不可訴。如果受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)還未開展調(diào)查，就因這份通知單認(rèn)定發(fā)票已證實(shí)虛開，那么后續(xù)的立案檢查也就失去了意義，這充分說明 “已證實(shí)虛開通知單” 這個名稱并不妥當(dāng)，改為《涉嫌虛開通知單》更為合適。

事實(shí)上，發(fā)函稅務(wù)機(jī)關(guān)有時對于自己查處的發(fā)票是否虛開，也缺乏充分證據(jù)。例如，在上游企業(yè)走逃失聯(lián)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》時，可能并沒有切實(shí)證據(jù)證明虛開行為的存在。

發(fā)函目的之一，就是期望獲得受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的證據(jù)材料，以補(bǔ)充自己所辦案件的證據(jù)。如果受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤理解為委托方已證實(shí)虛開，直接將其作為認(rèn)定虛開的證據(jù)，無疑是一場 “烏龍”。

此外，虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票并非一一對應(yīng)關(guān)系。委托方認(rèn)定某企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票，并不意味著下游企業(yè)也必然存在虛開行為。

就像開票方 A 公司收到 B 公司貨款，將發(fā)票開給 B 公司，A 公司自以為向 B 公司交付了貨物，但實(shí)際上貨物是第三方購買，A 公司實(shí)際將貨物賣給了第三方，貨款也是第三方通過 B 公司支付給 A 公司。在這種情況下，對 B 公司可以認(rèn)定虛開，但對 A 公司就不能簡單認(rèn)定為虛開 。

《已證實(shí)虛開通知單》因此僅僅是一個案件線索，并非確鑿證據(jù)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步深入調(diào)查核實(shí)，綜合分析各種證據(jù)材料，才能準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)是否真的存在虛開發(fā)票行為。在稅務(wù)稽查案件中，上下游稅務(wù)機(jī)關(guān)之間要分清職責(zé)、獨(dú)立判定、各自履行檢查程序。

為避免給受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來不必要的誤解和壓力，防止損害相關(guān)企業(yè)利益，尤其是在涉稅刑事案件中，避免《已證實(shí)虛開通知單》被錯誤當(dāng)做證明當(dāng)事人有罪的證據(jù)使用，將其更名為《涉嫌虛開通知單》勢在必行。

與此同時，企業(yè)的合法權(quán)益也應(yīng)得到充分保障。當(dāng)企業(yè)因這份通知單被稽查時，應(yīng)及時被告知相關(guān)情況，擁有陳述事實(shí)、提供證據(jù)，證明自身業(yè)務(wù)真實(shí)性和合法性的機(jī)會。

對于廣大企業(yè)老板而言，如果收到與《已證實(shí)虛開通知單》相關(guān)的稽查通知，切勿慌張。要積極收集和整理合同、物流單據(jù)、付款憑證等與交易相關(guān)的各類證據(jù)，用以證明交易的真實(shí)性。

必要時，一定要尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，通過合法途徑維護(hù)自身的合法權(quán)益，在這場稅務(wù)爭議與企業(yè)權(quán)益保衛(wèi)戰(zhàn)中，為企業(yè)爭取應(yīng)有的公正與權(quán)益。