前言
各位小伙伴們,大家好呀!
監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件,都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。
我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域,還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。
本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列!
警示函
01控制測試程序存在缺陷
1、中興華所制作深圳澤賦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金有限合伙企業(yè)(有限合伙)《控制測試過程記錄——籌資與投資循環(huán)》底稿,控制測試目標(biāo)“債權(quán)投資經(jīng)過恰當(dāng)?shù)?strong>審批”對應(yīng)的擬測試內(nèi)容為“抽查債權(quán)投資相關(guān)審批決議”,中興華所在對應(yīng)的“控制測試活動是否得到有效執(zhí)行(是/否)”欄目填寫“是”。
中興華所審計底稿中未見債權(quán)投資相關(guān)審批決議材料。
2、中興華所制作深圳澤賦《籌資與投資循環(huán)——控制測試樣本測試》底稿,在“投資的審批與處理”部分,未在“可行性研究報告是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)(是/否)”對應(yīng)欄目填寫內(nèi)容,但中興華所得出“控制運行有效”的結(jié)論。
中興華所審計底稿中未見債權(quán)投資可行性研究報告等材料。
02未對審計證據(jù)中的異常情況保持職業(yè)懷疑
一、未對應(yīng)收利息審計證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑
中興華所制定深圳澤賦應(yīng)收利息期后回款檢查表,并獲取了相關(guān)銀行流水,其中某銀行賬戶流水顯示,不同的債權(quán)投資對象集中在同一天現(xiàn)金存入利息且交易流水號連續(xù),利息入賬情況存在異常。
如 2018 年 4 月 9 日,該賬戶收到 51 筆債權(quán)投資對象現(xiàn)金存入的 4148.57 萬元利息;4 月 11 日,該賬戶收到 65 筆債權(quán)投資對象現(xiàn)金存入的 4564.68 萬元利息。
二、未對其他流動資產(chǎn)審計證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑
1、河南泰元投資擔(dān)保有限公司與 15 名投資對象簽訂《投資意向書》,約定泰元擔(dān)保在投資考察期向被投資方投入投資意向誠意金,在投資意向誠意金支付前,被投資方需向泰元擔(dān)保提供其認可的擔(dān)保。
2017 年 3 月 30 日,泰元擔(dān)保向 15 家投資對象共計支付7.28億元誠意金,但中興華所審計底稿中未見被投資方提供擔(dān)保的證據(jù)材料。
2、泰元擔(dān)保公司章程第四十七條規(guī)定,“本公司可以以自不高于凈資產(chǎn) 20%的其他投資”。經(jīng)測算,上述7.28 億元誠意金規(guī)模超過凈資產(chǎn) 20%。
3、中興華所獲取上述 15 家投資對象出具的《承諾函》,對截至 2017 年 12 月 31 日的借款金額、不存在收到借款再返還泰元擔(dān)保或其控股股東、實際控制人、其他關(guān)聯(lián)方,以及與泰元擔(dān)保及相關(guān)方之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況作出承諾。
吳某軍持有泰元擔(dān)保18.82%股權(quán)并擔(dān)任董事,中興華所審計底稿中企查查相關(guān)資料顯示,吳某軍同時擔(dān)任上述15家被投資對象之一某公司法定代表人,持股 78.59%,持有上述15家另一被投資對象之一某公司40%股份,該兩家被投資對象與泰元擔(dān)保存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,與《承諾函》所述內(nèi)容存在矛盾。
中興華所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑,未采取進一步審計程序進行查證,未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)、營業(yè)收入情況。
03營業(yè)收入審計程序存在缺陷
1、中興華所獲取鄭州新融農(nóng)牧貿(mào)易有限公司與部分客戶簽訂的《生豬購銷合同》,該合同規(guī)定新融農(nóng)牧負責(zé)運輸并承擔(dān)費用。
中興華所制作《收入確認原則和方法的查驗記錄》底稿,在“其他需說明事項”欄目,中興華所記載“物流及風(fēng)險:新融農(nóng)牧公司承擔(dān)購買至銷售過程中的運費”,但中興華所未獲取運輸費用支持性證據(jù)。
2、有關(guān)部分前十大客戶詢證函的回函地址與發(fā)函地址不一致。
3、有關(guān)部分前十大客戶訪談的《中介機構(gòu)現(xiàn)場工作記錄》內(nèi)容不完整。中興華所上述審計程序存在缺陷,未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增營業(yè)收入情況。
04函證程序存在缺陷
《發(fā)函清單》《被詢證者名稱及地址核對記錄》以及其他詢證函相關(guān)底稿顯示,部分詢證函未見發(fā)函或回函快遞單,部分被函證單位聯(lián)系人、聯(lián)系電話相同,部分被函證單位地址相同;
部分被函證單位地址指向雛鷹農(nóng)牧或雛鷹農(nóng)牧相關(guān)物流中心、會計部等部門,部分被函證單位對應(yīng)備注欄被標(biāo)注為“財務(wù)辦公地址”,部分被函證單位地址與營業(yè)執(zhí)照顯示住所地址不同,深圳澤賦、蘭考中聚恒通產(chǎn)業(yè)投資基金(有限合伙)、泰元擔(dān)保提供的同一函證對象函證地址不同。
中興華所上述相關(guān)函證程序存在缺陷,未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)等情況。
聲明
信息來源:深圳證券交易所/有刪減
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