亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所被罰1816萬(wàn)，因?yàn)檫@4個(gè)方面審計(jì)執(zhí)行不到位！

前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車(chē)的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位

1、了解和評(píng)價(jià)“采購(gòu)與付款循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2016至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未恰當(dāng)執(zhí)行“了解采購(gòu)與付款流程的控制”穿行測(cè)試；

對(duì)20個(gè)子流程中的“確保采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批”“確保檢驗(yàn)人員經(jīng)過(guò)授權(quán)”“建立付款審批制度”等18個(gè)子流程僅采用“供應(yīng)商評(píng)估報(bào)告”作為“控制證據(jù)”，且審計(jì)底稿中未見(jiàn)“供應(yīng)商評(píng)估報(bào)告”，執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“控制可依賴”的測(cè)試結(jié)論。

2、了解和評(píng)價(jià)“生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2016至2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，“了解存貨與成本流程的控制”穿行測(cè)試檢查點(diǎn)包括入庫(kù)單、出庫(kù)單、驗(yàn)收單等單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)；

但亞太所抽樣的原材料采購(gòu)、產(chǎn)成品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間不連續(xù)、相關(guān)單據(jù)編號(hào)不連續(xù)，執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“相關(guān)控制得到執(zhí)行”的測(cè)試結(jié)論。

02存貨相關(guān)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位

1、經(jīng)我局另案查明，新野紡織涉案期間每年虛增存貨金額均較大，如2021年虛增存貨25.05億元

未按照《存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃》擬定的監(jiān)盤(pán)范圍、監(jiān)盤(pán)時(shí)間、監(jiān)盤(pán)比例等實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)；

新野紡織實(shí)際于資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)，亞太所現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)時(shí)未獲取新野紡織存貨明細(xì)表，未區(qū)分存貨品種、型號(hào)；

未將監(jiān)盤(pán)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表日公司存貨賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，審計(jì)底稿中留存的《存貨監(jiān)盤(pán)表》、《存貨抽盤(pán)表》均為后續(xù)根據(jù)新野紡織年末存貨賬面數(shù)據(jù)補(bǔ)填，賬實(shí)核對(duì)程序存在缺陷。

2、未實(shí)施將存貨盤(pán)點(diǎn)日的監(jiān)盤(pán)情況倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的審計(jì)程序，無(wú)法確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

3、在存貨監(jiān)盤(pán)中未區(qū)分母子公司存貨權(quán)屬執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序

審計(jì)底稿顯示，新野紡織子公司新野縣漢鳳紡織銷(xiāo)售有限公司每年期末存貨余額均超2億元，存放于新野紡織母公司倉(cāng)庫(kù)；

但亞太所在對(duì)新野紡織母公司存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)未實(shí)施有效審計(jì)程序區(qū)分、確認(rèn)漢鳳銷(xiāo)售前述存貨的“存在和狀況”，存貨監(jiān)盤(pán)程序存在缺陷。

二、存貨截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位

審計(jì)底稿顯示，亞太所實(shí)施了檢查棉紗采購(gòu)入庫(kù)單的審計(jì)程序，但所抽取的部分記賬憑證后無(wú)入庫(kù)單，亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“未見(jiàn)異常”的審計(jì)結(jié)論。

三、預(yù)付賬款函證程序存在缺陷

1、對(duì)部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號(hào)相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱(chēng)與發(fā)函對(duì)象名稱(chēng)不一致、回函聯(lián)系人與新野紡織子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名及電話號(hào)碼相同等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、亞太所2017年新野紡織存貨明細(xì)表中“存貨-原料”表與新野紡織原材料存貨盤(pán)點(diǎn)表的品種、數(shù)量存在明顯差異；

2、亞太所2017、2018年新野紡織存貨明細(xì)表中原材料期初數(shù)量均與上期期末數(shù)量存在明顯差異，但金額均一致；

3、2019年部分采購(gòu)業(yè)務(wù)記賬憑證后未附入庫(kù)單等原始單據(jù)，亞太所未對(duì)上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

03營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、未實(shí)施充分的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)底稿顯示，2017至2019年新野紡織收入確認(rèn)政策為發(fā)貨確認(rèn)收入，但多筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)憑證后缺失發(fā)貨單據(jù)，也無(wú)外部證據(jù)予以佐證，亞太所未充分獲取新野紡織發(fā)貨證據(jù)；

2、2019年、2021年亞太所出具的新野紡織《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》顯示，新野紡織的組織架構(gòu)中并不存在“物流部”，但部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)憑證后附加蓋“物流部”印章的發(fā)貨單或送貨單；

3、2016至2018年新野紡織同一時(shí)期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)憑證后附原始單據(jù)類(lèi)型存在較大差異，包括銷(xiāo)售合同、發(fā)票、產(chǎn)品提貨單、產(chǎn)品起運(yùn)單、發(fā)貨單、客戶收貨證明等一種或幾種。

亞太所對(duì)上述情況未查明原因，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即認(rèn)可新野紡織確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入。

二、應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行不到位

1、對(duì)部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、應(yīng)收賬款函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號(hào)相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱(chēng)與發(fā)函對(duì)象名稱(chēng)不一致等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，執(zhí)行從出庫(kù)單到明細(xì)賬的核對(duì)程序，但審計(jì)底稿中記錄的出庫(kù)單號(hào)碼在對(duì)應(yīng)的記賬憑證中并不存在；

亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“未發(fā)現(xiàn)重大異常情況”的審計(jì)結(jié)論。

四、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、2016年、2017年新野紡織存在短期內(nèi)向同一公司（包含其子公司）既銷(xiāo)售又采購(gòu)棉花的情況，且購(gòu)銷(xiāo)數(shù)量相同、金額相近；

2、2019至2021年新野紡織部分銷(xiāo)售合同對(duì)重要條款約定不明確，如未明確約定銷(xiāo)售商品的“規(guī)格型號(hào)”或“供貨時(shí)間”“結(jié)算方式及期限”等。

04研發(fā)費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、未執(zhí)行必要的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1、亞太所對(duì)新野紡織2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，亞太所執(zhí)行了獲得研發(fā)立項(xiàng)書(shū)及科學(xué)技術(shù)成果鑒定證書(shū)、對(duì)研發(fā)費(fèi)用重大波動(dòng)查明原因的審計(jì)程序，但未取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

2、亞太所對(duì)新野紡織2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，新野紡織研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額為1.62億元，但亞太所僅取得管理費(fèi)用明細(xì)表、抽取部分研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)憑證，未對(duì)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性設(shè)計(jì)及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3、亞太所對(duì)新野紡織2016至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，新野紡織每年研發(fā)領(lǐng)用原材料金額均超1億元，但亞太所未對(duì)研發(fā)領(lǐng)料、用料的真實(shí)性、合理性設(shè)計(jì)及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、2018年新野紡織多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在成果鑒定或取得專(zhuān)利授權(quán)后仍持續(xù)支出大額研發(fā)費(fèi)用；

2、多個(gè)2019年未完成的研發(fā)項(xiàng)目在2020年、2021年審計(jì)底稿中未記錄任何后續(xù)進(jìn)展。

聲明

信息來(lái)源：河南監(jiān)管局/有刪減

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