審計時未發(fā)現(xiàn)員工挪用巨款導(dǎo)致?lián)p失擴大，審計機構(gòu)要擔(dān)責(zé)嗎？

案件快遞

2019年1月，金威物業(yè)管理公司因發(fā)展需要，委托精進會計師事務(wù)所（均為化名）對其2018年度財務(wù)報表進行審計。精進會計師事務(wù)所經(jīng)過幾個月的審計，出具了審計報告，認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面公允地反映了公司財務(wù)狀況。

然而，2019年10月，物業(yè)管理公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)，公司出納小李通過偽造銀行對賬單、虛增存款等方式，挪用了巨額公款。

物業(yè)管理公司認(rèn)為，精進會計師事務(wù)所在審計過程中未盡到審慎義務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)偽造的銀行對賬單，存在重大過失，導(dǎo)致公司未能及時發(fā)現(xiàn)挪用行為，進而導(dǎo)致在審計結(jié)束后，小李又繼續(xù)挪用了30萬元。故訴至法院，要求精進會計師事務(wù)所在30萬元范圍內(nèi)承擔(dān)補充賠償責(zé)任。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，會計師事務(wù)所實施審計，應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則并盡到必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。本案中，精進會計師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)一筆260萬元的未達(dá)賬項時，僅履行了基礎(chǔ)核對程序，未進一步核查其真實性、合理性及期后到賬情況。該份偽造的銀行對賬單雖然余額與真實一致，但交易明細(xì)存在10余處差異，會計師事務(wù)所未通過交叉比對發(fā)現(xiàn)矛盾，未能識別出該筆款項實為出納為掩蓋挪用行為所做的虛假處理。因此，法院認(rèn)定精進會計師事務(wù)所在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在過錯。

法院認(rèn)為，物業(yè)管理公司內(nèi)部監(jiān)督政策缺失、出納個人犯罪行為是造成損失的直接原因，會計師事務(wù)所過失出具的不實審計報告間接導(dǎo)致物業(yè)管理公司未能及時發(fā)現(xiàn)出納的挪用行為，與2019年繼續(xù)發(fā)生的30萬元挪用損失之間存在間接因果關(guān)系。據(jù)此，精進會計師事務(wù)所應(yīng)對過錯承擔(dān)補充責(zé)任。

最終，法院判決精進會計師事務(wù)所賠償金威物業(yè)管理公司損失2萬元。

注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度是審計業(yè)務(wù)的基本要求，其內(nèi)涵遠(yuǎn)超出簡單的賬目核對。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》第十二條規(guī)定，職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價獲取審計證據(jù)的有效性，并對互相矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

審計機構(gòu)雖然沒有鑒別文書真?zhèn)蔚牧x務(wù)，但是只有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，逐一排除質(zhì)疑，才能真正實現(xiàn)“驗證和提高財務(wù)信息可信性”的審計目的。這意味著審計不是機械執(zhí)行程序，而是需要始終保持謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，對矛盾信息或異常情況予以關(guān)注，尤其是對大額、異常、跨期賬項，審計機構(gòu)應(yīng)進一步實施必要的審計程序，否則就可能因過失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

法官提醒

會計師事務(wù)所自身應(yīng)采取有效措施提高審計質(zhì)量，如優(yōu)化會計師事務(wù)所人員配置，做好內(nèi)部控制，進一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度；加強審計業(yè)務(wù)工作底稿電子化管理，增強“全程留痕”意識，有利于訴訟中自證勤勉盡責(zé)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，也要防微杜漸，持續(xù)完善財務(wù)制度和對財務(wù)人員的有效監(jiān)督，定期采取審計等措施保障資產(chǎn)安全，推動內(nèi)部改進。

法條鏈接

《中華人民共和國注冊會計師法》

第二十一條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；

（三）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（四）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。

對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。

第三十一條本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會計師事務(wù)所。

《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》

第六條會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：

（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；

（二）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；

（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；

（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；

（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；

（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；

（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；

（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

來源：濱湖法院

編輯：趙偉

審核：朱紅金

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