【專欄|蜀水審見】讓重大水利項目推進裝上“審計眼”之一：項目管理風險與關鍵環(huán)節(jié)控制

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編者按：重大水利工程項目是國家水網建設的骨干支撐，具有投資規(guī)模大、建設周期長、技術復雜、參與主體多元、地域分布廣等特點。此類項目往往涉及數十億乃至上百億元財政資金，社會關注度高、廉政風險突出、管理鏈條冗長。如何通過內部審計有效嵌入工程建設全過程，精準識別管理漏洞、強化關鍵環(huán)節(jié)控制、提升投資績效，已成為新時代水利高質量發(fā)展背景下亟需破解的重要課題。本文結合權威研究成果與工程實踐，系統(tǒng)梳理水利工程項目主要風險點，并提出以全過程跟蹤審計為主要的“審計眼”嵌入路徑，旨在為各級水利主管部門、項目法人及內審機構提供參考。

一、重大水利工程亟需嵌入“審計眼”

重大水利工程項目通常歷時三至八年，涵蓋立項決策、勘察設計、招標采購、施工建設、竣工驗收及結算決算等多個階段。李明（2023）在《大型工程項目跟蹤審計規(guī)范研究》中指出，此類項目因鏈條長、環(huán)節(jié)多、資金密集、外部環(huán)境復雜，極易在管理薄弱處滋生合規(guī)風險、質量隱患和廉政問題。若僅依賴傳統(tǒng)“事后審計”，往往難以挽回已發(fā)生的損失或偏差，甚至導致“亡羊補牢，為時已晚”。

相較而言，全過程跟蹤內部審計能夠以“審計眼”的視角，對項目實施動態(tài)、穿透、閉環(huán)式監(jiān)督，實現從“被動糾偏”向“主動防控”轉變。其優(yōu)勢不僅在于發(fā)現問題，更在于預防問題；不僅在于揭示風險，更在于推動治理。

通過將審計監(jiān)督關口前移、過程嵌入、成果貫通，可有效提升項目決策科學性、執(zhí)行規(guī)范性和資金使用效益性，切實發(fā)揮內部審計在規(guī)范權力運行、防范廉政風險、保障工程安全、提升投資績效等方面的獨特作用。

二、水利工程項目管理的主要風險圖譜

結合學術研究與工程實踐，可將水利工程項目全周期的主要風險歸納為三大類，涵蓋從源頭到末梢的關鍵環(huán)節(jié)，如下圖所示。

三、關鍵環(huán)節(jié)的控制策略與審計重點

為切實提升內部審計在重大水利項目中的治理效能，應著力構建“全周期、全要素、全鏈條”的審計監(jiān)督體系。不同階段的審計介入方式、主要目標與關鍵控制點如下表所示。

項目階段

審計介入方式與主要目標

關鍵控制點與審計重點

前期決策與設計

審計關口前移，源頭防控，支撐科學決策

?立項依據是否充分、程序合規(guī)；
?技術方案是否經多方案比選與專家論證；
?投資概算編制是否準確，有無人為壓低或虛高；
?勘察設計單位資質是否匹配，有無轉包掛靠。

施工建設過程

全過程跟蹤，動態(tài)監(jiān)督，實時糾偏

?施工圖是否符合批復及合同；
?隱蔽工程與關鍵工序監(jiān)理履職與驗收程序是否規(guī)范；
?重大變更審批是否合規(guī)，有無規(guī)避程序；
?大宗物資采購招標與驗收是否公開公正；
?進度款支付計量是否準確，依據是否充分。

竣工結算與決算

成果復核，績效評價，推動整改閉環(huán)

?工程結算資料的真實性與完整性；
?資產交付是否完整，與設計是否一致；
?項目績效目標是否達成；
?竣工財務決算的合規(guī)性。

內部控制與履職

獨立監(jiān)督，能力建設，推動長效治理

?項目法人治理結構與決策機制是否完善；
?內審機構的獨立性與權威性；
?審計人員的專業(yè)勝任能力（懂技術、造價、法律）；
?審計成果運用與整改問責機制是否健全。

審計策略說明：

（一）堅持獨立客觀。審計人員須恪守“不參與、不干預、只評價、只建議”原則，保持職業(yè)懷疑。

（二）強化成果運用。建立“問題清單—責任清單—整改清單”聯(lián)動機制，將整改情況納入考核與信用體系。

（三）推動制度完善。從個案中提煉共性問題，推動修訂項目管理制度、合同范本等，將審計成果轉化為治理效能。

四、內部審計在水利項目中的獨特價值

相較于外部審計或紀檢監(jiān)督，內部審計在水利項目中具有不可替代的優(yōu)勢，是提升項目治理能力的主要環(huán)節(jié)。

（一）貼近性優(yōu)勢。內審機構常設于項目法人或主管部門，熟悉業(yè)務流程、管理制度和人員情況，能夠快速響應、精準切入。

（二）持續(xù)性優(yōu)勢。可貫穿項目全生命周期實施連續(xù)監(jiān)督，而非階段性“快照”。

（三）建設性優(yōu)勢。以“促進規(guī)范、提升效能”為目標，注重提出可操作的改進建議，扮演“治理參謀”和“價值創(chuàng)造者”角色。

（四）協(xié)同性優(yōu)勢?？膳c財務、工程、紀檢等部門形成監(jiān)督合力，構建“大監(jiān)督”格局。

（五）預防性優(yōu)勢。通過風險預警、流程優(yōu)化、制度完善，實現“防患于未然”。

參考文獻

［01]衛(wèi)益.基于證據推理的大型工程前期決策審計研究［D］.南京大學，2012。

［02]李明.大型工程項目跟蹤審計規(guī)范研究［J］.審計研究，2023（4）：56–62。

［03]劉芳，陳磊，趙靜.大型工程項目施工階段跟蹤審計風險評估［J］.工程管理學報，2024，38（1）：112–118。

［04]審計署.關于內部審計工作的規(guī)定（審計署令第11號）［Z］.2018。

作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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