檢查70家會計師事務所，共計419名注冊會計師，70歲以上109名，占比26%！

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根據財政部和中注協2025年關于會計師事務所監督檢查部署，山西省財政廳與山西省注冊會計師協會（以下簡稱省注協）聯合組織開展的山西省2025年會計師事務所執業質量檢查工作已完成，現將有關情況通告如下：

一、總體情況

按照“雙隨機、一公開”原則和五年一個周期的監管制度要求，結合2025年財會監督專項行動、注冊會計師行業專項整治工作和注冊會計師行業“財會監督深化年”主題活動，省財政廳和省注協對70家會計師事務所，組織33名檢查人員8名督導專家開展聯合檢查，兩師行業紀委全程參與監督，抽查審計報告312份。

檢查結果重點聚焦日常問題突出、質量管理體系欠缺的機構和高風險項目，檢查組通過多維度“畫像”和多輪“背對背論證”，客觀公正地作出處理結果。省財政廳與省注協對14家會計師事務所、29名注冊會計師作出行政處罰或行業懲戒，處罰懲戒事務所數量占被檢查事務所總量的20%。省財政廳行政處罰：3家會計師事務所被警告并暫停經營業務，3家會計師事務所被警告；4名注冊會計師被警告并暫停執行業務，9名注冊會計師被警告。省注協行業懲戒：對4家事務所予以通報批評，4家事務所予以訓誡；對7名注冊會計師予以通報批評、9名注冊會計師予以訓誡。此外，省財政廳對13家事務所下發監管關注函，省注協對14家事務所采取出具警示函的監管措施。

二、主要問題

（一）保持設立條件方面

10家事務所存在不滿足設立條件情形，省財政廳已要求事務所限期整改；6家事務所涉嫌非注冊會計師實際控制事務所，省財政廳與省注協已進行處理處罰；7家會計師事務所的16名注冊會計師存在掛名執業情形，省注協已注銷注冊。

（二）內部治理及管理方面

11家事務所的472份審計報告未在統一監管平臺賦碼報備。11家事務所存在未計提職業風險基金或購買保險金的情形。3家事務所存在允許其他事務所/團隊以本所名義出具報告的情形。省財政廳與省注協已進行處理處罰，要求事務所限期整改。

70家事務所共計419名注冊會計師，70歲以上注冊會計師109名，占被檢查事務所注師總數的26.01%。檢查期間共計注銷70歲以上不具備執業條件的高齡注師34名，占被檢查事務所70歲以上注師總數的31.19%。

（三）質量管理體系方面

70家事務所中，30%以上事務所未依據最新修訂的《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》等三項質量管理準則的要求修訂、更新本所的質量管理制度；70%以上會計師事務所質量管理和復核程序未按照制定的相關制度、相關程序實施，未見實際執行質量管理和復核程序的記錄。

（四）服務收費標準方面

超過90%的事務所均制定了服務收費標準，但基本參考山西省物價局山西省財政廳印發的《關于會計師事務所服務收費標準及有關事項的通知》（晉價服字〔2013〕202號）標準,未結合本所實際制定以項目工時預算和人員級差費率等為計算基礎的對外收費標準。抽檢的224個年報審計項目，單一項目收費比率超過上述收費標準中最低收費標準（除雙方協商外）0.08%的項目38個，占項目總數的16.96%。

（五）實質性程序方面

1.關鍵審計程序執行不到位

70家事務所中，抽檢單一項目關鍵審計程序執行到位率最高的為86.24%，執行到位率最低的為2.1%，執行到位率超過50%的事務所17家，占被檢查事務所數量的24.29%；執行不到位率最高的為81.82%，執行不到位率最低的為7.69%，執行不到位率超過50%的事務所24家，占被檢查事務所數量的34.29%。

2.審計報告意見類型不恰當

11家事務所的15份報告均存在意見類型不恰當的情況。一是存在針對被審計企業處于生產停滯等狀態，未檢查財務報表以持續經營假設為基礎編制是否合適，審計意見未考慮財務報表存在重大且廣泛的錯報。二是存在出具保留意見報告，但保留事項中多處表述“對財務報表可能存在的影響無法確定”。三是存在審計報告中形成保留意見的基礎為審計程序受限影響廣泛，但未在形成審計意見的基礎部分說明并量化部分錯報的財務影響。

3.高風險項目審計程序執行不到位

檢查重點抽查報告中，為金融類企業出具的審計報告10份，關鍵審計程序未執行率達31.8%，其中5份審計程序執行到位率低于30%；抽查為事務所出具的報告12份，關鍵審計程序未執行率達32.32%；抽查高新、戰新認定或申請財政補貼項目24個，19個項目存在審計程序不到位的情況，占比79.17%。

三、典型案例

（一）未持續符合執業許可條件

A會計師事務所（普通合伙）具有執業資格注冊會計師合伙人不足2名，未持續符合普通合伙制會計師事務所執業許可條件。此外，該所還存在出具審計報告時實質性審計中未執行必要的審計程序、審計證據獲取不充分等嚴重問題。省財政廳給予該所警告并暫停經營業務1個月的行政處罰。

（二）非注冊會計師實際控制事務所

B會計師事務所（普通合伙）實際出資人為董某某（非注冊會計師），張某某為該所名義主任會計師，存在非注冊會計師實際控制事務所情形。此外，該所在檢查中無法提供抽查的1份工作底稿，存在未按規定編制和保管審計工作底稿的情形。省財政廳給予該所警告并暫停經營業務1個月的行政處罰。

（三）審計報告未在統一監管平臺賦碼報備

C會計師事務所（有限公司）2024年度及2025年1-6月出具審計報告中共計38份未在統一監管平臺賦碼報備。此外，該所還存在出具審計報告時，審計程序實施不到位，審計證據獲取不充分等問題。省注協給予該所及2名注冊會計師訓誡的行業懲戒。

（四）允許其他單位或個人以本所名義承辦業務

D會計師事務所(普通合伙）2024年財務明細賬顯示，業務協作費涉及4個團隊，占主營業務成本的85.07%，存在存在允許其他單位或個人以本所名義承辦業務的情形。此外，該所2024年出具的182份審計報告中152份報告由70歲的注冊會計師黃某某出具，存在承接與自身規模、執業能力、風險承擔能力不匹配業務的行為。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（五）注冊會計師掛名執業

E會計師事務所（普通合伙）注冊會計師李某某長期居住外地，存在掛名執業情形。此外該所還存在出具審計報告時，審計程序實施不到位，審計證據獲取不充分等問題。省注協給予該所及2名注冊會計師通報批評的行業懲戒。

（六）存在或有收費和違反獨立性情形

F會計師事務所有限公司與某公司簽訂的業務約定書明確約定“乙方出具電子版審計報告后甲方支付乙方30%款項即60,000.00元。甲方收到該項目獎補資金時，支付乙方剩余服務費140,000.00元”，存在或有收費情形。此外業務約定書還約定由事務所為公司申報技術創新專項獎勵編制全套申報資料并出具專項審計報告，存在違反獨立性的情形。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（七）存在不正當低價競爭情形

G會計師事務所有限公司為某公司（合并資產總額10.8億元，合并負債總額1.08億元）財報出具審計報告，收費4000元，項目中必要審計程序實施不到位、審計證據獲取不充分，存在不正當低價競爭情形。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（八）上報省注協及統一監管平臺收入不實

H事務所（有限公司）2024年實際收入與上報省注協收入及2024年度統一監管平臺報備收入不符，存在上報收入不實的問題。省注協對該所采取了出具警示函的監管措施。

（九）審計報告意見類型不恰當

I會計師事務所（普通合伙）執行某房地產公司財務報表審計業務過程中，在已確認該公司已資不抵債，且未彌補虧損2.75億元，為股本總額的15.31倍的情形下，未能考慮該事項對公司持續經營能力及報告意見類型的影響，仍出具了標準無保留意見的審計報告，報告意見類型不恰當。省財政廳對該所下發了監管關注函。

（十）高風險項目審計程序執行不到位

J會計師事務所有限公司存在高風險項目審計程序執行不到位的情形，本次檢查共抽查該所出具的高新、戰新認定或申請財政補貼項目專項審計報告4份，均存在實質性審計中未執行必要的審計程序、審計證據獲取不充分等嚴重問題。省財政廳給予該所警告并暫停經營業務2個月的行政處罰。

四、下一步工作

各會計師事務所及注冊會計師應引以為戒，加強誠信建設，恪守職業道德，嚴格遵守法律法規和執業準則，提高風險防范意識，完善內部治理，有效發揮中介機構執業監督作用。

下一步，省注協將認真貫徹黨中央、國務院關于注冊會計師行業的決策部署，嚴格落實財政部《關于進一步加強注冊會計師協會自律監督工作的意見》（財會〔2024〕27號）的精神，按照中注協工作要求，主動與行政監管部門強化溝通協調，形成協同聯動的工作格局。日常監管中，省注協也將堅持把提升事務所執業質量作為重要工作目標，著力加強對檢查成果的有效運用。對違法違規行為，秉持零容忍的態度，持續保持嚴監管、強震懾的高壓態勢，為推動行業高質量發展提供堅實有力的保障。

山西省注冊會計師協會

2026年1月13日

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