武漢大學(xué)陳鋒教授：“大財(cái)政史觀”下的清代稅收研究?|?國家哲學(xué)社會科學(xué)成果文庫

稅收是國家管理的重要工具，財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)政（稅收）收入和支出是國家財(cái)政的核心。傳統(tǒng)社會的經(jīng)濟(jì)政策更多地表現(xiàn)為一種財(cái)政政策或稅收政策，因此，系統(tǒng)研究清代的稅收，窺察國家財(cái)政治理能力，有非常重要的價(jià)值。清代是中國從傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會轉(zhuǎn)型的重要?dú)v史時(shí)期，研究有清一代的稅收，更具典型意義。清代前期是廣為認(rèn)知的較為典型的“封建王朝”，清代后期是“半殖民地半封建社會”。不同的社會性質(zhì)，由社會發(fā)展的內(nèi)在因素和外在因素所衍生，同時(shí)又影響著稅收及財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會的變化。研究清代的稅收史，既可以揭示傳統(tǒng)社會稅收的主要方式和特點(diǎn)，又可以明了鴉片戰(zhàn)爭以后“百年未有之大變局”或“千年未有之大變局”時(shí)期舊稅的加征和厘金、海關(guān)稅、各種名目的雜稅雜捐等“新稅”的開辦，以及稅收思想和管理體制的變化；為理解 17 世紀(jì)以來稅收的變化、國家財(cái)稅管理制度變遷對中國社會經(jīng)濟(jì)的影響，提供學(xué)術(shù)論證和理論參考，并在一定程度上為現(xiàn)實(shí)稅收—財(cái)政制度的決策提供參考。

遵循稅收←→財(cái)政←→經(jīng)濟(jì)←→社會的研究理路，亦即筆者所倡導(dǎo)的“大財(cái)政史觀”，由稅收而觀照財(cái)政，由財(cái)政而觀照經(jīng)濟(jì)，由經(jīng)濟(jì)而觀照社會，與之相匹配，亦反向照察社會經(jīng)濟(jì)對稅收財(cái)政的影響。由此，體現(xiàn)出制度史研究的宏闊視野和多面向特征。同時(shí)，立足于歷史學(xué)研究的基本方法，吸收財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)的理論，對稅收的概念、“租”與“稅”的關(guān)系、“稅”與“非稅”的界定、“稅”與“費(fèi)”的關(guān)系，以及稅率的變化、“從量征”與“從價(jià)征”等問題進(jìn)行特別的關(guān)注。

清代稅收研究：賦稅與國家治理（全2冊）購買

陳鋒等著

北京 : 科學(xué)出版社,2025. 10

(國家哲學(xué)社會科學(xué)成果文庫)

ISBN 978-7-03-081973-4

《清代稅收研究：賦稅與國家治理 》從稅收與國家治理的角度著眼，論述有清一代從傳統(tǒng)稅收制度向現(xiàn)代稅收制度轉(zhuǎn)型的全過程及關(guān)乎稅收的主要事項(xiàng)。由于清代前期和清代后期處于不同的社會形態(tài)及稅收實(shí)際的變化，全書分為上、下兩冊。上、下兩冊采取不同的研究模式和研究方法，上冊主要論述傳統(tǒng)的稅收管理制度及稅收事項(xiàng)，下冊重在揭示管理制度及稅收事項(xiàng)的變化，通過“變”與“不變”的邏輯結(jié)構(gòu)和研究方法，更好地揭示中國傳統(tǒng)的稅收財(cái)政制度在內(nèi)外因素共同作用下向現(xiàn)代艱難轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯和歷史規(guī)律。

▋上冊主要論述傳統(tǒng)的較為固定的稅收管理制度，田賦、鹽課、關(guān)稅、雜稅等主要稅種及稅外加征。

分為八章：

• 第一章，緒論，除學(xué)術(shù)史的梳理和研究思路等問題外，從總體上論述清代前期的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與稅收，包括清代前期的政治形勢與社會經(jīng)濟(jì)，清代前期的稅收格局，正常時(shí)期與非常時(shí)期的稅收特征，以及與國家財(cái)政和地方經(jīng)費(fèi)的關(guān)系。

• 第二章，稅收管理，分別論述皇室稅收與財(cái)政管理機(jī)構(gòu)、中央稅收與財(cái)政管理機(jī)構(gòu)、地方稅收管理機(jī)構(gòu)與特設(shè)稅收管理機(jī)構(gòu)，以及賦稅征收冊籍與錢糧征解、奏銷，稅收考核與錢糧交代等問題。

• 第三章，田賦與徭役，在理清土地占有狀況和田畝數(shù)額統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，討論田賦科則、田賦征收、田賦蠲免、徭役征發(fā)與攤丁入畝等重要問題，并探討屯田中的“租”“稅”征收的區(qū)別及意義。

• 第四章，關(guān)稅和其他工商稅，在縷述清代前期榷關(guān)的設(shè)置與變化的基礎(chǔ)上，探討關(guān)稅的稅目與稅則、征收簿單、關(guān)稅的“定額”與“盈余”、關(guān)稅征收統(tǒng)計(jì)及相關(guān)問題、關(guān)稅征收與內(nèi)務(wù)府經(jīng)費(fèi)來源，以及采礦與礦稅、牙行與牙稅、當(dāng)鋪與當(dāng)稅等其他工商稅收。

• 第五章，食鹽運(yùn)銷與鹽稅征收，主要探討鹽產(chǎn)區(qū)的分布、鹽銷區(qū)的劃分、食鹽的運(yùn)銷方式、鹽稅的種類、鹽稅征收數(shù)額的變化，以及鹽務(wù)、鹽稅、雜費(fèi)與內(nèi)務(wù)府的經(jīng)費(fèi)來源。

• 第六章，雜稅種類與雜稅征收，主要探討清代前期雜稅的種類、不同省區(qū)雜稅的設(shè)置與變化、雜稅的征收原則與征收數(shù)額。

• 第七章，稅外加征，除了在理論上分析“稅內(nèi)”與“稅外”、何者為稅、何者為費(fèi)、賦稅原額與實(shí)際稅負(fù)等問題外，重點(diǎn)論述耗羨加征與耗羨歸公、徭役攤派與河工加價(jià)、鹽斤加價(jià)、陋規(guī)收受等問題。

• 第八章，稅收思想，從稅收思想與稅收政策的關(guān)系著眼，分別探討帝王的稅收思想、官員的稅收思想、思想家的稅收思想，并重點(diǎn)分析不同層面的稅收思想所實(shí)際導(dǎo)致的稅收政策變化和思想沿襲意義。

▋下冊主要論述清代后期的稅收制度、稅收變革和稅收思想的變化，除分析傳統(tǒng)稅種的內(nèi)涵和外延變化外，重點(diǎn)探討新海關(guān)的設(shè)置與海關(guān)稅的征收奏銷、厘金種類與厘金稅率變動、雜稅與雜捐的地域性特征、晚清財(cái)權(quán)下移與地方稅收權(quán)的形成、國家稅與地方稅的劃分模式。

分為十一章：

• 第一章，緒論，從總體上闡述鴉片戰(zhàn)爭后的社會、經(jīng)濟(jì)與稅收，包括鴉片戰(zhàn)爭后的社會、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政變化，咸豐朝以降財(cái)政與稅收的變化與主要特點(diǎn)，咸豐以后財(cái)政的困窘與晚清稅收的變化，咸同變局與地方財(cái)政的形成。

• 第二章，稅收管理機(jī)構(gòu)的演變，分別探討中央稅收管理機(jī)構(gòu)的變化、地方稅收管理機(jī)構(gòu)的變化，以及晚清稅捐征管中一個(gè)特有的現(xiàn)象，即委員和士紳在稅捐征管中的作用及其在“自籌自支”格局下，委員和士紳的待遇問題。

• 第三章，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)稅收的變化，分別探討傳統(tǒng)“田賦”的內(nèi)涵和外延的變化、各省田賦征收的不同特征、晚清田賦陋弊及特征、晚清田賦征收改良方式及手段，以及新出現(xiàn)的畝捐與糧捐。

• 第四章，晚清商稅的延續(xù)與變革，主要探討晚清常關(guān)稅之變與稅收主權(quán)的部分喪失，傳統(tǒng)鹽稅與鹽厘、鹽捐的征收，房捐與鋪捐，以及西方印花稅的引進(jìn)。

• 第五章，海關(guān)（洋關(guān)）的設(shè)置與稅收，主要探討近代不平等條約的簽訂與關(guān)稅自主權(quán)的喪失、新海關(guān)的設(shè)置、海關(guān)稅的種類與稅則、海關(guān)稅的稅率、鴉片稅厘、海關(guān)稅征收奏銷與稅額統(tǒng)計(jì)。

• 第六章，厘金的征收，主要探討厘金的開征與厘金種類、厘金征收背景與沿革、百貨厘金與其他厘金、厘金的濫征與“統(tǒng)捐”的實(shí)行、厘金稅率的繁雜與變動，以及厘金征收數(shù)額的統(tǒng)計(jì)。

• 第七章，雜稅與雜捐，主要探討雜稅與雜捐的區(qū)別、“苛捐雜稅”的地域性特征、“新政”與雜稅雜捐的征收泛化、各省雜稅雜捐的種類、雜稅雜捐的征收方式，以及雜稅雜捐稅率的計(jì)算方法、雜稅雜捐歲入統(tǒng)計(jì)及估算。

• 第八章，稅外加征，在分析晚清“稅”與“非稅”的概念、稅外加征的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，探討正稅之外的額外征收、雜費(fèi)的征收、陋規(guī)的收取。

• 第九章，國家稅與地方稅的劃分，重點(diǎn)分析稅收權(quán)力下移與地方稅收權(quán)的形成、財(cái)政清理及中央與地方稅權(quán)博弈、財(cái)政制度的近代化與稅收要素的規(guī)范、國家稅與地方稅的劃分模式。

• 第十章，傳統(tǒng)與現(xiàn)代交織的稅收思想，分別從傳統(tǒng)模式與近代模式的思想家、“開源節(jié)流”思想的延續(xù)與新思想的引進(jìn)、稅收合理性和合法性的探尋、“建章立制”與“量出制入”思想幾個(gè)方面展開論述。

• 第十一章，余論，從總體上論述有清一代的稅收與財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會，亦即稅收與財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會的關(guān)系和相互影響，并分析探討清代前期與后期財(cái)政、稅收的比較，稅收變化與財(cái)政收入結(jié)構(gòu)變動，晚清“民變”與苛捐雜稅，“百年之變”與財(cái)政、稅收的轉(zhuǎn)型。

▋本書的學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)術(shù)價(jià)值

主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

• 第一，提出并論證了一些新的概念或研究模式，如“大財(cái)政史觀”“正常時(shí)期與非常時(shí)期稅收異同論”“‘量入為出’與‘量出制入’轉(zhuǎn)化論”“賦稅‘原額’與實(shí)際負(fù)擔(dān)論”“稅外加征論”“‘稅’與‘非稅’論”“‘稅’‘費(fèi)’關(guān)系論”“財(cái)政貨幣論”“‘統(tǒng)計(jì)銀兩化’非‘貨幣白銀化’論”等。

• 第二，在體系結(jié)構(gòu)和研究理念上遵循如上所說的“大財(cái)政史觀”，在主要論述有清一代稅收制度、稅收思想、稅收事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，將稅收與財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會互相照察，多視角反映稅收對財(cái)政、國運(yùn)、社會、民生的影響，以及各因素間交叉互動的復(fù)雜現(xiàn)象。而且注重比較分析清代前期與清代后期的“變”與“不變”以及稅收財(cái)政的近代轉(zhuǎn)型。在這種基點(diǎn)上，突出論述“百年未有之大變局”的情勢下，財(cái)政制度、收支結(jié)構(gòu)、稅收格局、稅收思想之重大變化。

• 第三，咸同以降的社會經(jīng)濟(jì)變局導(dǎo)致稅收、財(cái)政的重要變化，本書不但論述了從中央到地方稅收管理機(jī)構(gòu)的演變，而且特別關(guān)注了“因事設(shè)局”及“征管”的混亂，以及“裁并局所”與各省清理財(cái)政局、財(cái)政公所的設(shè)立，尤其是重點(diǎn)論述了地方士紳在稅、捐征管中的作用，揭示了晚清“稅多收于官，捐多收于紳”的現(xiàn)象，歸納出四個(gè)突出的特點(diǎn)：一是有些新稅捐的開征，由縣令會同士紳共同議定；二是有的稅捐在原來基礎(chǔ)上進(jìn)一步加征，也由縣令會同士紳議定；三是有些稅捐的開征及征收稅則，直接由士紳議定；四是有的稅捐設(shè)立了專門的局所征收，這些局所，有的是士紳直接設(shè)局，有的是與官府共同設(shè)立，但由士紳主持。并得出“晚清稅收公權(quán)力的社會化”這一特殊現(xiàn)象的結(jié)論。

• 第四，對清代前期的稅收制度、稅收類項(xiàng)進(jìn)行了新的考辨，得出了新的認(rèn)識。如皇室財(cái)政與內(nèi)務(wù)府的錢糧征收職能問題，內(nèi)務(wù)府有征收莊田（“皇莊”“官莊”）錢糧的職能，莊田主要在盛京、畿輔二地，這些莊田，有的屬于“糧莊”，有的屬于“園圃”，有的屬于“納銀莊”，其錢、糧、物的征收兼具租、稅性質(zhì)，并且有比較完備的考成制度。特別典型的是關(guān)稅征收與內(nèi)務(wù)府的關(guān)系，根據(jù)檔案材料，詳細(xì)分析論證了崇文門、山海關(guān)、張家口、殺虎口、左翼、右翼的盈余銀，以及天津關(guān)的“額外盈余銀”解交內(nèi)務(wù)府，其他榷關(guān)的相關(guān)銀兩解交內(nèi)務(wù)府或皇室機(jī)構(gòu)的情況，與現(xiàn)有的認(rèn)知完全不同。

• 第五，對清代后期的稅收制度、稅收類項(xiàng)的近代轉(zhuǎn)型及變革有新的論證和認(rèn)識。如新的海關(guān)設(shè)立后海關(guān)稅與常關(guān)稅的轇轕 、清季國家稅與地方稅的劃分模式等。就國家稅與地方稅而言，認(rèn)為清季出現(xiàn)的“國家稅”與“地方稅”用語，在一定程度上是中央財(cái)政與地方財(cái)政的代名詞，或者說是中央財(cái)政與地方財(cái)政的主要內(nèi)容。清季國家稅與地方稅的劃分，是一個(gè)劃時(shí)代事件，是傳統(tǒng)社會稅收—財(cái)政近代化、地方稅權(quán)形成的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，與清末財(cái)政清理息息相關(guān)。并且歸納出結(jié)論：清季國家稅與地方稅的劃分，在考慮到西制和本土化特征的前提下，大體上有三個(gè)方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)：一是從稅收體系上的借鑒與劃分；二是從西方稅法的法理上進(jìn)行劃分；三是從管理系統(tǒng)上進(jìn)行劃分。這些劃分，在當(dāng)時(shí)意義重大，既是西制本土化的表現(xiàn)，又直接影響到民國年間的稅制。

• 第六，對一些引人注目的問題，得出新的解釋或結(jié)論。如晚清印花稅的引進(jìn)，通過考證認(rèn)為：清季在有些省份確實(shí)已經(jīng)“開辦”并“開征”印花稅。推翻了原來清朝末年沒有開征印花稅的說法。又如前此學(xué)者大多認(rèn)為，雜稅與雜捐同類異名，通過考證認(rèn)為，雜稅與雜捐有重要的區(qū)別，并分析了雜稅雜捐的地域性特征，統(tǒng)計(jì)列示了晚清雜稅、雜捐的類別和數(shù)目。又如傳統(tǒng)“開源節(jié)流”思想的執(zhí)行路徑問題、外來稅收思想的引入及本土化問題、稅收合理性和合法性的探尋問題、從“量入為出”到“量出制入”思想的轉(zhuǎn)變問題等等論述，均與一般的稅收思想或財(cái)政思想的論述不同。

• 第七，對新的稅收語詞和新的稅收制度的引進(jìn)與形成進(jìn)行了梳理。例如，“財(cái)政”“稅收”“稅法”“稅制”“稅率”“非稅”“財(cái)權(quán)”“稅權(quán)”“國家稅”“地方稅”“國稅”“省稅”等詞語的引進(jìn)，又如“稅率”與“稅則”的區(qū)分、“國家稅”與“地方稅”的劃分等。

▋關(guān)于參考文獻(xiàn)

本書引用參考的歷史文獻(xiàn)，包括中國第一歷史檔案館藏未刊“順治朝題本”“戶科題本”“朱批奏折”“軍機(jī)處錄副”“上諭檔”“奏銷黃冊”“會議政務(wù)處咨文”“會議政務(wù)處檔案”“憲政編查館檔案”，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所藏未刊“地丁題本”“鹽課”“關(guān)稅”“雜課”鈔檔，以及吉林省檔案館、內(nèi)蒙古莫旗檔案館、青海省檔案館等檔案，國家清史辦電子檔等。已刊《明清檔案》《明清史料》《清代檔案史料叢編》《康熙朝漢文朱批奏折匯編》《雍正朝漢文朱批奏折匯編》《宮中檔乾隆朝奏折》《清代長蘆鹽務(wù)檔案史料選編》《李煦奏折》《吳煦檔案選編》《度支部清理財(cái)政處檔案》《度支部奏維持預(yù)算實(shí)行辦法折稿》《清末籌備立憲檔案史料》《辛亥革命前十年間民變檔案史料》等。檔案資料的挖掘、利用，是本書的重要特色，也是本書立論的重要基礎(chǔ)。除檔案資料的利用外，也重點(diǎn)利用了萬歷《大明會典》、《清實(shí)錄》、《東華錄》、乾隆《大清會典則例》、光緒《大清會典事例》、康熙《大清會典》、雍正《大清會典》、乾隆《大清會典》、嘉慶《大清會典》、光緒《大清會典》、《清朝文獻(xiàn)通考》、《清朝續(xù)文獻(xiàn)通考》等一系列常用史料和《晚清財(cái)政說明書》等資料匯編。上、下冊均附有“主要參考文獻(xiàn)”。

本文摘編自《清代稅收研究: 賦稅與國家治理》（陳鋒等著.北京 : 科學(xué)出版社,2025. 10）一書“第一章 緒論：研究前史及清代前期的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與稅收”，標(biāo)題為編者所加。

(國家哲學(xué)社會科學(xué)成果文庫)

ISBN 978-7-03-081973-4

責(zé)任編輯：李春伶 李秉乾

本書是系統(tǒng)研究清代稅收的著作，采取廣角度、大視野的“大財(cái)政史觀”論述稅收史。分為上、下兩冊，上冊主要論述傳統(tǒng)的較為固定的稅收管理制度，田賦、鹽課、關(guān)稅、雜稅等主要稅種及稅外加征。下冊主要論述清代后期的稅收制度、稅收變革和稅收思想的變化，除了分析傳統(tǒng)稅種的內(nèi)涵和外延變化外，重點(diǎn)探討了新海關(guān)的設(shè)置與海關(guān)稅的征收奏銷、厘金種類與厘金稅率變動、雜稅與雜捐的地域性特征、晚清財(cái)權(quán)下移與地方稅收權(quán)的形成、國家稅與地方稅的劃分模式。上、下兩冊采取不同的研究模式和研究方法，通過“變”與“不變”的邏輯結(jié)構(gòu)和研究方法，縷述稅收的變化，分析稅收與國家財(cái)政治理能力的關(guān)系，揭示中國傳統(tǒng)的稅收財(cái)政制度在內(nèi)外因素共同作用下向現(xiàn)代艱難轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯和歷史規(guī)律。

本書可供歷史學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)讀者及稅務(wù)部門工作者閱讀。

（本文編輯：劉四旦）

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