租賃準(zhǔn)則 | 終于有人把“售后租回”的會(huì)計(jì)處理講明白了

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

上一篇文章，我為大家介紹了什么是轉(zhuǎn)租賃。

本篇，我們聊一聊另一個(gè)特殊的租賃交易：售后租回。

02 兩種身份

與轉(zhuǎn)租賃一樣，本篇我們的主角企業(yè)仍然擁有兩重身份。

一個(gè)身份是資產(chǎn)出售方，另一個(gè)身份是承租人

只有符合了“售出”，售后租回這一概念才能成立。所以，我們先聊“售”后，再談“租”回。

03 是否屬于銷售

判斷是否屬于銷售這件事，并不歸租賃準(zhǔn)則管，是收入準(zhǔn)則的管轄范圍。

判斷是否屬于銷售最核心的一點(diǎn)，是關(guān)注資產(chǎn)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移。

關(guān)于這部分知識(shí)，大家可以點(diǎn)擊下方鏈接回顧：

知識(shí)鏈接：新收入準(zhǔn)則 | 在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)

04 售后租回的會(huì)計(jì)處理

售后租回交易最令人頭疼的是其會(huì)計(jì)處理，許多小伙伴覺(jué)得這部分的知識(shí)難學(xué)，這主要拜教材的案例所賜。

準(zhǔn)則應(yīng)用指南的案例大而全，十分復(fù)雜，并不利于初學(xué)的人理解新知識(shí)。

所以，本文的案例我做了簡(jiǎn)化，希望能幫助各位更好地理解新知。

【解析】

售后租回的會(huì)計(jì)處理為什么會(huì)讓我們感覺(jué)很難學(xué)？

是因?yàn)槠鋵ⅰ臼鄢觥亢汀咀饣亍窟@兩項(xiàng)交易揉在了一塊，我們倘若能夠抽絲剝繭的將其分離開(kāi)，自然就豁然開(kāi)朗了。

我們可以將售后租回業(yè)務(wù)拆分成兩個(gè)交易：

一個(gè)是賣出資產(chǎn)，另一個(gè)是租入資產(chǎn)

第一步：賣出資產(chǎn)

將該項(xiàng)業(yè)務(wù)看成是出售賬面價(jià)值為20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn) 20

貸：資產(chǎn)處置收益 10

第二步：租入資產(chǎn)

租賃付款額現(xiàn)值

=2x(P/A,5%,10)=2*7.7217=15.44（萬(wàn)元）

借：使用權(quán)資產(chǎn) 15.44

借：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.56

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 20

第三步：組合上述分錄

如果售后租回的分錄是上述兩組分錄的簡(jiǎn)單相加，那道也不難了。

令人頭疼的地方就在于，關(guān)于租回的使用權(quán)資產(chǎn)部分，在開(kāi)始日并不能予以終止確認(rèn)。

這就需要我們對(duì)下面這個(gè)簡(jiǎn)單相加的組合分錄做一個(gè)調(diào)整：

第四步：計(jì)算資產(chǎn)處置利得

出售該建筑物的全部利得

=公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值

=30-（24-4）=10萬(wàn)元

進(jìn)一步的，我們將10萬(wàn)元拆分成兩個(gè)部分：

① 與使用權(quán)相關(guān)利得

=總利得*（租賃付款額現(xiàn)值/公允價(jià)值）

=10x（15.44/30）=5.15（萬(wàn)元）

這部分使用權(quán)資產(chǎn)售出后又租回，控制權(quán)并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移，所以并不能確認(rèn)其資產(chǎn)處置利得。

② 轉(zhuǎn)讓部分的利得

=總利得-使用權(quán)利得

=10-5.15=4.85(萬(wàn)元)。

能夠終止確認(rèn)部分，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)處置損益金額僅4.85萬(wàn)元。

所以我們將上述分錄的使用權(quán)資產(chǎn)與資產(chǎn)處置損益同時(shí)減去5.15萬(wàn)元，就能得到最終的會(huì)計(jì)分錄。

如何理解（15.44/30）的含義？

15.44萬(wàn)元，是租賃付款額的現(xiàn)值，我們可以將其解成買斷租賃資產(chǎn)這一期間使用權(quán)的公允價(jià)值。

30萬(wàn)元，是租賃標(biāo)的資產(chǎn)總的公允價(jià)值

租賃付款額現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，則表示租回部分的資產(chǎn)占總租賃資產(chǎn)的比例

看完了拆解版本的思考路線后，我們?cè)賮?lái)看看準(zhǔn)則的講解邏輯是怎樣的。

準(zhǔn)則的思路是一步到位

重點(diǎn)仍然是圍繞使用權(quán)資產(chǎn)與資產(chǎn)處置損益兩個(gè)科目展開(kāi)

其中資產(chǎn)處置能夠終止確認(rèn)部分為4.85萬(wàn)元，上文已經(jīng)提及。

而使用權(quán)資產(chǎn)，按與租回獲得的使用以部分占該建筑物的原賬面金額的比例計(jì)算得到：

20*（15.44/30）=10.29萬(wàn)元

05 總結(jié)

上述的兩種理解方式，小伙伴們可以選擇自己更容易理解的一種進(jìn)行記憶。

本案例的原型是租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南的【例58】，原案例的情況要更為復(fù)雜。

老規(guī)矩，我把原汁原味的案例放到了本次推送的次條，感興趣的可以移步察看。

祝：共同進(jìn)步！