宋朝的審計(jì)制度：懸在官員頭上的達(dá)摩克利斯之劍

引言

達(dá)摩克利斯之劍，是古希臘時(shí)期的一個(gè)傳說(shuō)典故：達(dá)摩克利斯是狄奧尼修斯二世的朝臣，他認(rèn)為狄奧尼修斯登上王位靠的是出身和幸運(yùn)。而狄奧尼修斯提議與他交換一天的身份，讓他嘗試君王的命運(yùn)。

達(dá)摩克利斯非常享受成為國(guó)王的感覺(jué)，等到一天快結(jié)束的時(shí)候，他抬頭才注意到王位上方僅用一根馬鬃懸掛著的利劍。

其主要的寓意在于一個(gè)人擁有多大的權(quán)力，那么他就要負(fù)多大的責(zé)任，現(xiàn)在常用來(lái)警醒自己在幸福美好時(shí)候也要注意其中蘊(yùn)藏的禍端。

自宋朝以來(lái)，“審計(jì)”一般由專設(shè)機(jī)關(guān)在不受外力影響的前提下，按照法律要求對(duì)政府和社會(huì)組織的重大項(xiàng)目與財(cái)務(wù)收支予以審查的過(guò)程。而對(duì)于官員來(lái)說(shuō)，“審計(jì)”一詞就好比是一柄懸浮在他們頭頂?shù)倪_(dá)摩克利斯之劍。

一、審計(jì)制度的起源與發(fā)展

早在宋朝以前，“審計(jì)”一詞就得到了廣泛使用，代表詳細(xì)、周密的意思。

宋太宗淳化三年的“審計(jì)院”，是中國(guó)歷史上第一次真正使用“審計(jì)”一詞。到了南宋時(shí)期，統(tǒng)治階級(jí)進(jìn)一步提升了審計(jì)相關(guān)部門的重要性，設(shè)計(jì)了特殊的審計(jì)路徑，將工作重心放在了維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全方面。

在宋朝時(shí)期，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，達(dá)到了中國(guó)古代第二次商品經(jīng)濟(jì)高峰，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，相應(yīng)制度發(fā)展也已經(jīng)迫在眉睫。

由此可見，“審計(jì)”制度的出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)政治共同作用的結(jié)果。

（一）審計(jì)制度的誕生

在中國(guó)的歷史進(jìn)程中，能夠?qū)ふ业降年P(guān)于審計(jì)制度最早的記載，是當(dāng)時(shí)太府寺所轄的“審計(jì)司”：

“高宗建炎元年五月十一日，詔諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計(jì)司。”

但在當(dāng)時(shí)的工作并非真正意義上的國(guó)家審計(jì)。在當(dāng)時(shí)，由幾個(gè)部門共同負(fù)責(zé)審計(jì)審查。御史臺(tái)是層級(jí)最高的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，從事專門的監(jiān)督工作，“御史臺(tái)掌糾察官邪，肅正綱紀(jì)”。

太常寺負(fù)責(zé)管理國(guó)家倉(cāng)庫(kù)，主要以機(jī)構(gòu)內(nèi)部審查為主，并不是監(jiān)察機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有任何國(guó)家審查的性質(zhì)；但是太常寺下轄的審計(jì)司，卻是中國(guó)歷史上第一次將審計(jì)作為機(jī)構(gòu)的稱謂。

（二）審計(jì)制度的發(fā)展

宋朝審計(jì)制度的發(fā)展呈現(xiàn)鮮明的階段性特征。

第一個(gè)階段從公元960年到公元1068年為止，在這一期間，在皇帝和宰相的共同努力下，以中央集權(quán)為基礎(chǔ)，初步建立起了一套針對(duì)財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法。

第二階段從公元1069年到公元1127年，此時(shí)北宋已經(jīng)到了中后期，重文抑武的弊端已經(jīng)初步顯露，積貧積弱的局面，冗員冗兵的問(wèn)題成為困擾統(tǒng)治者的老大難問(wèn)題。一直到北宋末年，宋朝的審計(jì)制度依然在不斷變化中，呈現(xiàn)螺旋式的上升形態(tài)。

第三階段是南宋建立之后，經(jīng)濟(jì)中心從汴京轉(zhuǎn)到臨安，逐步南移，審計(jì)權(quán)力也由多方分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐惑w集中，原本負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)院與磨勘司登上了歷史舞臺(tái)。

二、審計(jì)制度的演變

北宋時(shí)期的審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)是平級(jí)，同屬于一個(gè)大單位總管之下，這也就造成了結(jié)黨營(yíng)私，貪污受賄的情況發(fā)生。

到了南宋初年，戶部設(shè)立了審計(jì)院，名義上將審計(jì)的權(quán)力集中到了一處，但并沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督作用。但是審計(jì)的發(fā)展演變至與今日相近，還需要三個(gè)階段的逐步發(fā)展。

（一）審計(jì)權(quán)高度集中階段

宋朝建立以后，對(duì)于原本后周的權(quán)力架構(gòu)，從中央到地方都進(jìn)行了深入調(diào)整。為了分割宰相手中的權(quán)力，宋朝開創(chuàng)之初就設(shè)立了樞密院來(lái)分割軍權(quán)，同時(shí)設(shè)立三司來(lái)分割財(cái)政權(quán)，力求使宰相的權(quán)力無(wú)法威脅到帝王。

而在地方，則細(xì)化了各個(gè)官職的權(quán)力內(nèi)容，分離了地方長(zhǎng)官的權(quán)力，力求做到事務(wù)與官員綁定，分散地方權(quán)力帶來(lái)的弊端就是困擾了宋朝百余年的冗官問(wèn)題。

到第二階段之前，宋朝的審計(jì)制度還是以沿襲唐朝的為主，但是設(shè)立了特殊的職位進(jìn)行內(nèi)部審核，通過(guò)對(duì)地方申報(bào)上來(lái)的出納賬籍開展勾考稽核等工作，通過(guò)檢查錯(cuò)漏和異常，確保收支合理。

（二）審計(jì)事務(wù)和內(nèi)容極大豐富階段

在宋神宗時(shí)期，宋朝開始對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行一定的調(diào)整，大致體現(xiàn)在了三個(gè)方面。

第一方面通過(guò)恢復(fù)了比部及其職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)審分離，將各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行了融合，使其能夠更好的適應(yīng)審計(jì)工作。

第二方面，建立了中國(guó)歷史上首個(gè)名副其實(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即“審計(jì)司”，負(fù)責(zé)專門審計(jì)太府寺內(nèi)的財(cái)務(wù)出納問(wèn)題。

第三方面，改革了軍隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓不同的審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)交叉和職責(zé)重疊，在彼此牽制的過(guò)程中互相協(xié)助，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（三）審計(jì)體制不斷健全階段

在宋神宗的變法失敗之后，審計(jì)制度卻沒(méi)有被更改回去，相反的反而進(jìn)行了更加深入的演變進(jìn)化。最終，部門審計(jì)部門相繼合并簡(jiǎn)化，逐步實(shí)現(xiàn)單部門負(fù)責(zé)多地域多機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作。

“合馬、步軍兩院為一，置兩專勾司分勾百官、諸軍請(qǐng)受”。

到了南宋建炎元年，諸軍諸司專勾司為避諱改成了審計(jì)院，中國(guó)古代審計(jì)史上首個(gè)國(guó)家層面上專門從事審計(jì)工作、以“審計(jì)”命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)就此出現(xiàn)。

它與別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)明確分工，彼此配合，對(duì)南宋財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、費(fèi)用支出的控制和監(jiān)督都起到了重要作用。

三、針對(duì)審計(jì)制度的評(píng)價(jià)

（一）審計(jì)工作以內(nèi)部審計(jì)為主

北宋時(shí)期設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要的工作內(nèi)容是以審計(jì)本機(jī)構(gòu)同級(jí)的組織內(nèi)機(jī)構(gòu)，而南宋時(shí)期設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)從實(shí)際上看并沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

從現(xiàn)有角度來(lái)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有做到推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和升級(jí)，并沒(méi)有完全做好本職工作。

（二）審計(jì)效果與審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置直接相關(guān)

在宋朝之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由檢查機(jī)構(gòu)兼任，“監(jiān)察御史掌分察六曹及百司之事，糾其謬誤，大事則奏劾，小事則舉正。”這也就導(dǎo)致了一旦檢查機(jī)構(gòu)出現(xiàn)漏洞，那么犯罪者極有可能逍遙法外。

而宋朝廢除了財(cái)審合一的制度，以財(cái)審分立制度取而代之，將戶部的審計(jì)職權(quán)劃分到了刑部所屬的比部，提升了審計(jì)工作的獨(dú)立性和專門性。

因此，擴(kuò)大審計(jì)范圍，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立自主地行使其審計(jì)職權(quán)，分類指導(dǎo)，監(jiān)督控制，從而達(dá)到有效審計(jì)的目的

（三）審計(jì)效果提升需理論研究與實(shí)踐支撐

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，宋朝的審計(jì)在本質(zhì)上已經(jīng)具有了國(guó)家審計(jì)的雛形，在很大程度上反映出了中國(guó)審計(jì)史具有國(guó)家審計(jì)的傳統(tǒng)色彩。

而我們?cè)趯?duì)中國(guó)的審計(jì)制度進(jìn)行研究時(shí)，更要注意本土特色和社會(huì)實(shí)際，才能構(gòu)建起高效的審計(jì)制度。

結(jié)語(yǔ)

南宋審計(jì)制度的確立，一方面，它反映了中國(guó)古代審計(jì)制度的演變軌跡與演化規(guī)律，展示了審計(jì)制度產(chǎn)生的最初形態(tài)。

另一方面，揭示審計(jì)制度自創(chuàng)立以來(lái)歷史中取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)工作的開展提供更多有價(jià)值的參照，起到了重要的對(duì)照組作用。

參考文獻(xiàn)

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