「學術|動態」2023年5~8月法學核心論文概覽·財稅法領域

■小編注：“學術動態”欄目一年三次整理發表于CLSCI期刊的相關領域論文，5-8月對應單月刊5至8期和雙月刊3至4期。由于發表于CLSCI期刊的財稅法論文較少，為此我們增選了《稅務研究》近期與數字經濟和智慧法治有關的論文。

1.發展型財稅法的理念躍遷與制度構造

【作者】劉劍文；侯卓

【刊目】《中國社會科學》2023年第5期

【摘要】發展權包括個體發展權與社會經濟發展權，作為新興領域法的財稅法兼顧二者的實現。現代財稅法經歷著由保障型財稅法向發展型財稅法的理念躍遷，賦予公共財產權力和納稅人權利兩大核心范疇全新內涵，運用積極促進與消極限制兩種調整方法。針對個體發展權，財稅法以“兩權分離”為核心保障個體自由發展的空間，通過法律賦能改善個體發展狀況、提高個體發展能力。針對社會經濟發展權，財稅法對創新發展、協調發展、綠色發展、開放發展與共享發展的實現皆有制度助益。此間，財稅法采用直接介入和間接引導兩種做法，建立促進社會經濟發展的長效制度機制。

2.數據要素價值創造的原理、模式及其對稅收制度的挑戰

【作者】鄔展霞

【刊目】《稅務研究》2023年第5期

【摘要】數據要素是數字經濟的微觀基礎和創新引擎，厘清數據要素的相關概念及其價值創造的經濟學模型，并結合其商業模式分類研究數據價值創造對現有稅收體系的沖擊具有重要意義。數字經濟時代，稅源主要源自數據要素創造的價值，經濟合作與發展組織（OECD）提出的“支柱一”方案下的金額A反映的主要也是該價值，但其銷售閾值的設定、轉讓定價框架下的方案本身又帶來新的稅收沖突。結合數據要素在稅收實踐層面的國際進展，以及我國政府關于構建數據要素基礎制度的最新文件精神，通過修訂常設機構定義、明確數據的稅務屬性、清晰數據的產權屬性、開征數據交易增值稅以及數據稅等政策途徑，將有助于數字經濟背景下數據要素課稅的政策制定。

3.認知智能在稅收征管數字化升級和智能化改造中的應用研究——兼論稅收智能系統的建構

【作者】姚鍵

【刊目】《稅務研究》2023年第5期

【摘要】稅收信息化本質上是以“機器+人”的方式，實現了稅收業務處理的半自動化。信息化的內在屬性決定了機器處理數據的層次較低，局限于“信息”層。稅收智能化最基本的特征就是將機器處理數據的層次從“信息”層提升到“知識”層，將信息系統中由人來承擔的稅收數據的高級加工任務也讓機器來承擔，實現稅收業務處理的全自動化。作為機器獲取知識和應用知識的能力，認知智能近年來取得長足發展。隨著認知智能在稅收智能化改造過程中更多全新應用場景的拓展，認知智能有望通過“稅收信息系統+稅務大腦”以及構建稅收知識圖譜和知識計算引擎等方式，在稅收智能化各應用場景中實現深度應用，助力稅收征管數字化升級和智能化改造。

4.稅收情報交換中納稅人信息權保護的理念躍升與制度調適

【作者】王佳宜；史曉慧

【刊目】《稅務研究》2023年第5期

【摘要】稅收情報交換作為國際稅收合作的必要手段，是提高稅收透明度、強化稅收征管的有效途徑。作為一種擴張性極強的工具，稅收情報交換在一定程度上擠壓了納稅人信息權的生存空間，引發各界高度關注。圍繞納稅人信息保護“權利化”論證呈現的復雜面相，源于長期隱匿在國庫主義陰影下的納稅人權利保護始終處于“消極狀態”，對其認知存在模糊性。由此，關注納稅人權利進程的納稅人主義應運而生，作為調適征納雙方權義結構的可能思路，得到越來越多國家的認同。域外納稅人信息權保護規范及路徑對我國立法起到積極垂范作用，意欲在中國的稅法土壤上培育出“納稅人權利之花”須堅持國庫主義與納稅人主義的“二元化立場”理念，在制度調適上以修法為契機落實納稅人信息權、構建一體分層的保護機制、強化責任追究與權利救濟機制，方能實現納稅人信息權的系統保護。

5.重申量能原則：數字時代稅收制度改革的規范性理由

【作者】張牧君

【刊目】《法制與社會發展》2023年第3期

【摘要】量能原則是國家構造和完善稅收制度的規范性理由。在數字時代之前，為了落實量能原則，國家將“實體存在”作為認定經濟社會成員身份的核心標準，并通過居民身份規則、所得來源規則和常設機構規則等規則來判斷稅收征納關系是否形成。隨著經濟的數字化趨勢日益顯著，以“實體存在”為基礎的傳統稅收制度明顯過時，這導致國家無法再按照量能原則對本國的經濟社會成員征稅。在數字時代，改革傳統稅收制度，通過“用戶參與”概念重建國家和個人之間的關聯，是為了重新實現量能原則。有學者根據受益理論質疑“用戶參與”概念，是對“用戶參與”概念和稅法基本原則的雙重誤讀。

6.我國民事信托稅收法律制度的構建

【作者】韓良

【刊目】《政法論壇》2023年第3期

【摘要】民事信托的稅收法律制度與營業信托、慈善信托稅收制度相比更為復雜，我國的民事信托稅收理論與制度建設都尚處空白狀態。民事信托稅制應借鑒海外成熟的信托稅收理論與制度建設的經驗，吸收“導管主義”的“實質課稅”理念，構建以受益人為實質納稅主體的民事信托所得稅制度，避免信托財產形式流轉中所得稅重復征稅現象的發生。同時，民事信托稅制也應該采納“實體主義”受托人承擔“形式納稅”職能的機制，構建我國民事信托財產管理環節中的流轉稅、財產稅制度，系統建立我國的民事信托反避稅制度、“代扣代繳”制度等配套機制。

7.數字經濟時代國際稅收競爭的法律規制

【作者】蔣遐雛

【刊目】《政法論壇》2023年第3期

【摘要】國際稅收競爭的經濟背景是經濟全球化，國際稅收競爭的核心要素、手段及其規制方式在經濟全球化的不同發展階段有不同的呈現。數字經濟時代，數據作為數字經濟的基礎要素成為當下各國稅收競爭的關鍵。對有害稅收競爭的擔憂與爭議是進行國際稅收競爭法律規制的出發點，國際稅收競爭的法律規制基于各國共同的利益追求，并通過一系列原則、規范、規則等予以明確。數字經濟發展引發的新一輪國際稅收競爭激化了稅基侵蝕與利潤轉移風險加劇、稅收管轄權爭議等一系列問題，沖擊了國際稅收競爭的傳統法律規制路徑，有效的規制合作短期內無法實現。重構國際稅收競爭法律規制體系勢在必行，國際組織為此提出了針對性的解決方案。各國的經濟構成和發展狀況不同、參與經濟全球化的階段不同，因此，國際稅收競爭法律規制的價值取向在于各國立足本國實際，開展適度競爭，并保持必要的合作協調，規制有害稅收競爭，特別是在數字經濟下，需求同存異，共同追求稅收公平競爭的目標。

8.應稅事實認定的邏輯檢視與路徑構建——以應稅事實爭訟文本為分析基礎

【作者】張馨予

【刊目】《環球法律評論》2023年第3期

【摘要】應稅事實認定爭議是稅務爭訟的主要類型之一。應稅事實是經濟、私法和公法的交匯地帶，局限于稅法內部思維的觀察視角將難以識別引起應稅事實爭訟的根源。從800份稅務訴訟判決書中甄別出312份應稅事實認定爭訟案例，選定關鍵詞作出定性分析，可看到實務中應稅事實認定存在從實體法到程序法層面的多重定性沖突與矛盾。針對應稅事實認定邏輯的缺位與漏洞，應厘清個案事實認定的方法論，并以稅收構成要件體系為基準，重申法律適用邏輯與司法說理制度在應稅事實認定體系中的基礎地位，矯正稅務實踐中存在的理論誤區，確立應稅事實的認定邊界。

9.論國際稅收秩序演進中的法制輸出

【作者】張澤平

【刊目】《政治與法律》2023年第6期

【摘要】法制輸出是發達國家建立和維系傳統國際秩序的重要途徑之一。在以國際稅收信息交換制度、稅收爭議解決機制和全球最低稅制度的發展為代表的國際稅收秩序演進過程中，充分體現了由發達國家以經合組織為平臺，通過法制輸出推動其國內立法國際化，建立符合其利益的國際標準這一傳統路徑。與“長臂管轄”或“國內法域外適用”相比，法制輸出不僅有利于形成輸出方旨在實現的國際標準，而且可以避免與他國法律效力之間的沖突。法制輸出背離了國際法的生成邏輯。在當下國際稅收秩序變革的關鍵時期，我國應充分認識法制輸出對國際稅收秩序走向的影響，增強我國在國際稅收秩序變革進程中的主體意識；提升涉外法制建設的廣度和深度，統籌推進國內法治和涉外法治；推動構建以聯合國為主導的國際稅收治理新平臺。

10.以ChatGPT為代表的生成式人工智能在稅務領域應用的思考和建議

【作者】國家稅務總局深圳市稅務局課題組；李偉；王曉明；蔣軍民；肖倩；陳東可；王霄鵬；馮茜蘆；康小雪

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】ChatGPT的出現將人工智能帶入了一個新的發展階段，推動智能化時代的快速到來，也為稅務機關提高人工智能應用水平帶來新的啟示。當前稅務領域的人工智能應用與以ChatGPT為代表的國際領先水平的生成式人工智能（AIGC）類產品應用相比仍存在較大差距，分析AIGC類產品在稅務領域應用的可行性，探索提出AIGC類產品在稅務領域應用的典型場景對提升稅務領域智能化水平具有重要意義。為了更好地推進AIGC類產品在稅務領域的應用，應做到高度重視，加強頂層設計；聚焦稅費服務領域，打造獨特的AIGC類稅務產品；引入高端智庫，與國內領先機構開展深度合作；設立創新實驗室，主動探索積累經驗；堅持長期投入，逐步深化應用。

11.運用以ChatGPT為代表的生成式人工智能提升稅法遵從度的幾點思考

【作者】賈楠；魯鈺鋒

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】生成式人工智能將成為繼互聯網之后的一個重要信息技術革命。生成式人工智能的發展為提升稅法遵從度提供了技術支撐。當前，在運用生成式人工智能技術提升稅法遵從度方面，相關研究還局限在基于一些應用場景的討論。針對當前我國經濟社會全面數字化轉型對稅收領域帶來的機遇和挑戰，我們應該堅定生成式人工智能在稅收領域的深化應用，從海量涉稅數據中深度學習、提煉規律，為全面提升納稅人的稅法遵從度助力。而要實現上述目標，應該構建稅務行業大模型，從基石模型體系、大數據模型體系以及應用場景體系三個維度奠定稅收領域生成式人工智能運用的邏輯基礎。

12.以ChatGPT為代表的生成式人工智能對稅收管理帶來的機遇和挑戰

【作者】楊森平；余麗莎

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】ChatGPT可以作為智能審核、智能納稅服務以及智能決策等方面的輔助工具，有效提升稅務機關工作效率。然而，ChatGPT在數據安全和隱私保護、信息源質量以及技術發展不確定等方面的問題也給稅收管理帶來諸多挑戰。因此，應從加大信息安全技術研發與應用以加強數據和信息保護，充分利用ChatGPT提升數字化稅收治理水平，構建人機協同合作保障機制以平衡好稅務機關工作人員與人工智能的關系等方面入手，更好地發揮ChatGPT在稅收管理中的價值。

13.基于雙支柱方案進展及落實優化我國企業所得稅制度的思考

【作者】鄭家興；徐迪佳

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】適應國際稅收改革的要求，經濟合作與發展組織（OECD）/二十國集團（G20）BEPS包容性框架成員正積極探索雙支柱方案的推進策略。基于雙支柱方案的進展和落實情況，優化我國企業所得稅制度應從以下兩方面著手。一方面：根據支柱一金額A國內示范規則，優化企業所得稅制度的收入來源確認規則；積極參與多邊公約磋商討論，加入支柱一金額A多邊公約；完善特別納稅調整規則對“剩余利潤”的定義，落實支柱一金額B獨立交易原則的簡化運用規則。另一方面：引入支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規則的國內單獨立法；引入所得納入規則（IIR）和低稅支付規則（UTPR），優先適用國內最低補足稅（QDMTT）；建立GloBE信息申報機制。

14.雙支柱方案下的我國企業所得稅改革：契機、壓力及應對

【作者】緱長艷；唐曉旺

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】為應對稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS），經濟合作與發展組織（OECD）制定了雙支柱方案，成為數字經濟下調節各國稅收利益的重要選擇。雙支柱方案為我國企業所得稅改革帶來了契機，比如有利于維護國家稅收主權、平衡地區之間稅收權益等；但同時也帶來了壓力，比如稅收優惠政策面臨諸多調整、稅收征管面臨較大壓力等。未來一個時期，我國應積極推動國內法規與雙支柱方案的對接，確立以市場地為基礎的征稅權規則，優化企業所得稅優惠政策，推進稅收征管數字化轉型與創新，營造適應數字經濟發展的公平稅收秩序。

15.數字藏品對我國稅收制度的挑戰與應對

【作者】王寶順；張燕；蔡顏西

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】數字藏品是在區塊鏈上形成的一種非同質化通證，具有唯一性、可溯源、不可復制及不可篡改等特征，是數字經濟的一種新業態。數字藏品存在稅目及稅率不明確、價值難以認定、涉稅信息采集難、稅收與稅源背離等問題，給我國現行稅收制度帶來極大挑戰。在借鑒國際經驗的基礎上，本文提出依法認定稅目及稅率、合理確定數字藏品價值、強化平臺方責任、優化稅收收入分配格局等政策建議，以期為數字藏品發展創造良好的稅收制度環境，促進區域協調和經濟高質量發展。

16.論NFT數字藝術品交易的稅法規制

【作者】余鵬峰；張佳莉

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】非同質化通證（NFT）數字藝術品是區塊鏈技術在藝術領域的具體運用，實踐類型主要有NFT數字化藝術品、NFT數字許可作品及NFT數字衍生品三種。NFT與NFT數字藝術品的法律屬性不盡相同，前者是一種權益憑證，后者是一組權利束，具有數字商品和虛擬財產的雙重屬性，其權利類型由交易實踐所決定。NFT數字藝術品交易中存在的納稅主體確定困難、納稅客體定性模糊、納稅義務歸屬不明等問題，需結合交易實踐和稅法規范予以分析。將NFT數字藝術品交易解構為鑄造、發行、轉售三組法律關系，并以此為基礎可有效解決交易中各方主體所得的稅法定性難題。

17.稅收征管數字化轉型實踐的國際比較及借鑒

【作者】劉和祥；李欣；張紀宇

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】稅收現代化是中國式現代化的重要組成部分，稅收征管數字化轉型是稅收現代化助力經濟社會高質量發展、服務中國式現代化的關鍵。本文積極探索稅收征管數字化轉型實踐，從治理框架、數字身份、納稅人接觸點、數據標準、稅收規則以及新技能應用等方面，對中外稅收征管數字化轉型實踐進行比較分析，明確我國推動稅收征管數字化轉型的優勢、短板，并結合我國國情、稅情，提出服務中國式現代化的稅收征管數字化轉型建議。

18.OECD稅收征管3.0實踐經驗對我國稅收征管數字化的啟示

【作者】吳越

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】2020年年底，經濟合作與發展組織（OECD）提出稅收征管3.0理念，隨后發布的關于數字能力建設、數字身份、電子發票等的報告對我國稅收征管數字化具有一定啟示意義。近年來，我國稅收征管數字化建設雖已取得一系列階段性成果，但仍需在規劃、技術、法律、文化等方面取得突破。未來，我國可借鑒OECD稅收征管3.0愿景的階段性實踐經驗，通過健全稅收征管數字化評估模型、完善數字身份應用體系、加快發票電子化改革以及保障納稅人充分互動等措施，打造互聯互通的稅收征管數字化生態系統，全面推進稅收現代化。

19.歐盟一站式納稅申報制度及其對我國稅收管理的借鑒

【作者】黃天宇

【刊目】《稅務研究》2023年第6期

【摘要】為促進經濟一體化及有效應對數字經濟挑戰，歐盟出臺了一站式納稅申報制度，既保證了消費地原則的有效實施，也大幅降低了稅務合規成本。一站式納稅申報制度包括注冊、納稅申報和稅款支付三項獨立流程。為方便納稅人，每項流程都盡量簡化，僅包含稅務合規所需的最低信息量。歐盟一站式納稅申報制度的經驗對我國稅收管理具有借鑒意義。參考歐盟做法，我國應盡快建立數字化稅收征管體系、加快建設涉稅信息共享機制、積極促進納稅主體自愿遵從、探索實施兼顧生產地原則和消費地原則的征稅地原則。

20.稅費征管質量控制：實踐探索、存在問題與優化建議——基于陜西省的調查

【作者】包東紅；郭章獻；劉峰；趙強；顧焱；宋彥軍；陳孟杰；王峰；郭明麗；李佳怡；王蘊

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】完善稅費征管體系、提高稅費征管質量是稅收現代化的題中要義，也是中國式現代化提出的新要求。國家稅務總局陜西省稅務局調研組立足稅費征管現代化面臨的制約因素，調查陜西省稅費征管質量控制的主要做法與成效，探析優化稅費征管質量控制中面臨的主要問題，建議按照“數據+規則”“信用+風險”等理念重塑征管質量控制流程，優化征管質量控制的工作機制、策略和方法，為高質量推進稅費征管現代化提供參考和借鑒。

21.深化和規范“銀稅互動”的路徑探析——基于湖北省“銀稅互動”開展情況的調查

【作者】西曉楠

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】納稅信用是社會信用的重要組成部分。在“銀稅互動”機制下，稅務部門創造性地將納稅信用轉化為企業信用資產，通過銀、稅、企三方信息共享，有效破解了小微企業融資難和銀行普惠金融放貸難的問題。國家稅務總局湖北省稅務局通過數據分析、實地調查、問卷調查等方式開展“銀稅互動”調查研究，發現“銀稅互動”的社會效應和經濟效應日益凸顯，但實踐中仍存在工作協調機制有待完善、共享信息范圍有待規范、信息共享方式有待優化、信貸供給產品有待創新、宣傳推廣有待深化等突出問題，并有針對性地從規范工作機制、優化信息共享、提升信息應用、拓展服務供給和深化宣傳解讀等方面提出深化和規范“銀稅互動”的建議。

22.數字化轉型與“一體化”稅收風險管理新體系的建構

【作者】馮紹伍；劉霜；常玉華

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】數字化轉型是當前稅收風險管理工作的重要遵循，在此背景下探索稅收風險管理體系的創新與重構，能夠更好地契合分類監管、打造“稅務執法新體系”的要求。因此，應立足我國稅收風險管理發展的現狀和經驗，依托大數據、人工智能等現代信息技術，構建以崗責配置、數據賦能、規則驅動、智能算法、指標模型為能力支撐，以納稅人、稅務人內外一體防控為重要抓手的“一體化”稅收風險管理新體系，提升稅收風險管理質效。為了保障“一體化”稅收風險管理新體系的順利實施，可從風險布控一體化、內控監督融合化、崗責流程網格化、數據規則智能化、模型算法創新化五個方面入手進行完善。

23.稅收征管數字化轉型中的合成數據應用

【作者】杜津宇；王洪亮

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】數稅收征管數字化轉型需要更為“智慧”的人工智能，但越“智慧”的人工智能其需要的數據數量和質量越高。已有稅收征管數字化轉型研究以保證數據真實性或防范“數據孤島”為主，缺乏對數據和人工智能安全性方面的深入探討。合成數據通過嚴格中性、嚴格脫敏性和滿足最低數據規模三個方面實現更為安全的稅收征管人工智能，并能夠將人工智能與真實數據分離，更好地重構稅收征管人工智能的法律責任。為了防范風險，稅收征管人工智能作為國家基礎性公共高風險人工智能，必須采用更高質量的數據以防范數據投毒、算法歧視等問題。人工智能在公共領域的實際應用必然涉及安全問題，所以必須從總體國家安全觀的視角進行重新審視。從總體國家安全觀的視角看，基于合成數據的稅收征管人工智能能夠有效降低經濟風險，同時實現數據和網絡風險可控，有利于國家總體安全的改善。

24.支柱一方案與我國國內稅法銜接方法探析

【作者】朱炎生

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】支柱一方案包含的金額A規則和金額B規則的表現形式并不一致，因此，這些規則在國內實施時，將涉及國際規則與國內法關系的不同處理。相應地，需根據金額A規則和金額B規則的不同形式以及相關內容與國內稅法規定的相關性，具體設計其在國內實施的法律路徑。根據國際稅收規則在我國實施的已有實踐，不論支柱一方案中的金額A規則還是金額B規則，在我國都可以直接適用；但是，為了確保國內稅法與支柱一方案相關規則在內容上的銜接，需由國務院制定必要的行政法規，并由財政部和國家稅務總局制定相應的規章及規范性文件。

25.惑與思：支柱二全球最低稅改革的多維審視

【作者】李輝；劉奇超；沈濤

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】當前，支柱二研究無疑是國際財稅領域諸多改革事項中的熱點和重點問題。2024年是支柱二立法實施“元年”，各國（地區）在推動支柱二改革從共識協議向轉化實施之路邁進著實步履維艱，社會各界的質疑之聲亦絡繹不絕。從政策目標看，支柱二改革方案在遏制稅收逐底競爭、反稅基侵蝕和利潤轉移、創造公平競爭環境、促進資本輸出中性等目標的價值實現上存在不同程度的問題。從制度規范看，支柱二改革方案在多邊、雙邊和國內層面均面臨規范沖突。從實施機制看，支柱二的實施在保障機制、簡化措施、降低征管成本、增強稅收確定性等方面的現實挑戰不容忽視。從應對方案看，利用補貼政策、給予跨國企業其他稅種的稅收優惠、引入防衛型最低稅制度、調整本國會計準則等主要應對支柱二實施的策略，均在法律、財政、監管層面受到或多或少的現實因素制約。這些暴露出的問題，亟待國際社會凝聚共識，加以系統解決。

26.應對技術性失業的稅收治理優化——基于ChatGPT的挑戰

【作者】薛鋼；董睿；許慧欣

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】伴隨著以ChatGPT為代表的人工智能技術的迅猛發展，“科技替代人力”所產生的技術性失業或將成為人工智能技術進步的伴生問題，傳統勞動力市場也會受到前所未有的挑戰。面對ChatGPT的挑戰，要實現黨的二十大提出的高質量充分就業目標，作為國家治理的基礎性、支柱性與保障性力量，稅收理應發揮更加積極的作用。尤其在應對未來技術性失業風險方面，需要優化現行稅收治理體系，以充分發揮智能技術創新的就業創造效應，降低智能技術創新的就業替代風險，實現智能技術進步與就業優先戰略的融合協同發展。

27.稅收宣傳信息化建設路徑探索

【作者】戴曉玲

【刊目】《稅務研究》2023年第7期

【摘要】宣傳思想工作是黨的一項極端重要的工作。稅收宣傳工作是稅收現代化服務中國式現代化的重要組成部分。稅收宣傳信息化建設，是推動稅收宣傳工作提質增效不可忽視的新型驅動力和技術支撐。本文首先闡述了稅收宣傳信息化建設的重要意義，進而從先進技術與優質內容、內容呈現與用戶需求、應用安全與使用安全三個角度分析了稅收宣傳信息化建設過程中需要把握的邏輯關系，并在此基礎上提出了探索打造集“新聞流”“新聞云”“新聞+”三個功能于一體的稅收宣傳信息化平臺的建設路徑。

28.晚清的田賦包攬及其訴訟：以巴縣為中心

【作者】賴駿楠

【刊目】《華東政法大學學報》2023年第4期

【摘要】晚清四川各地的抬墊，是指在田賦征收結束之際，由基層催征者為欠繳糧戶墊付稅銀，隨后向其追討本金和利息的現象。巴縣檔案中保留了大量有關抬墊和抬墊糾紛的記載。與早期現代英法兩國包稅制相比，抬墊由于是以分散化方式實施的直接稅包攬，所以更易遭遇復雜社會經濟力量的滲透和抵制。復雜社會經濟結構既構成抬墊的有利條件，又構成其約束。相對發達的基層金融網絡，使得抬墊機制能及時獲得足夠數量的資金，從而滿足縣衙的緊迫財稅需求。抬墊基本完成了對近代國家建設初期階段提供資金的歷史使命，但其在運行中遭遇了由具有強烈反控制性的鄉村復雜社會經濟引發的種種結構性困局。這又導致部分抬墊資金難以收回，并持續引發糾紛、訴訟，乃至抬墊人的不法行為。在國家權力、基層金融和普通糧戶間的交互作用下，晚清巴縣的抬墊成為以加賦手段促進近代國家建設的最優解。但抬墊運行中的相關困局也表明，近代國家建設的進一步完善，也需要財政國家建設和私法近代化方面的更深刻變革。

29.法際整合視域下婚姻家庭的稅法保障

【作者】葉金育

【刊目】《法學評論》2023年第4期

【摘要】21世紀以來，國人婚姻家庭觀念遭受沖擊，婚姻動蕩、生育低下，婚姻家庭的老齡化等成為重要國情。與之相應，注重家庭發展、保護婚姻家庭不但成為國策，而且為《憲法》和《民法典》所關注。只是憲法旨在價值引領，民商法偏好意思自治，注定兩者保障婚姻家庭的法際局限。稅法融財政功能和調節功能為一體，可補位憲法與民商法，擔當婚姻家庭的保障利器。然受制于“融貫契稅與個稅的二元保障結構”“不征稅、免稅與扣除三維保障工具”和“脫鉤婚姻家庭的課稅單位保障慣習”等稅制現況，稅法保障婚姻家庭的應然功能大為削弱。鑒于婚姻家庭的倫理特性、變遷困局和稅法調節機理，將婚姻家庭整體視為課稅特區，構造中性為原則、調控為例外的婚姻家庭稅法立場，健全婚姻家庭保障的稅種鏈條，科學選擇、組合配置稅法保障工具，賦予納稅人課稅單位的選擇權可謂是釋放稅法之于婚姻家庭應然保障功能的理想徑路。

30.論我國數字服務稅法律制度的構建

【作者】李帥

【刊目】《法商研究》2023年第4期

【摘要】數字經濟時代來臨后，許多國家都出臺了數字服務稅，甚至在國際社會已經達成“雙支柱”的初步共識后，仍有許多國家積極推進數字服務稅的立法。數字服務稅并不是一個新稅種，而是消費稅在特定數字商品上的拓展適用，雖然表面看數字服務稅的開征是因為常設機構原則和獨立交易原則等傳統國際稅制的失靈，但背后隱含的動機仍然是不同國家對稅收話語權的爭奪。由于數字經濟模式讓可歸因于特定地區的利潤歸屬認定變得與過往不同，因此相應的稅制也應當隨著數字經濟的興起而調整。我國應當積極出臺符合我國國家利益的數字服務稅制度，將數字服務稅作為消費稅的子稅目進行立法固化，同時明確其具體的稅收要素，并輔之以特定條件下的加計扣除稅收優惠。

31.比較法視野下我國“稅法總則”的立法框架與特色章節

【作者】李剛

【刊目】《法學家》2023年第4期

【摘要】在編纂綜合稅法典的視角下，起草“稅法總則”是必經的第一步；欲達此目標，比較法視野不可或缺。世界范圍內稅法體系的構成分為綜合法典、通則法典、分散模式和中間模式四種。其中德國、日本、韓國、俄羅斯、克羅地亞及我國澳門特別行政區六部稅法典，就各法典規定的共同事項、多數事項、特有事項及立法框架展開比較，可以為我國“稅法總則”立法框架的設計提供足夠的啟發。例如，依循“總論→實體法→程序法→救濟法→處罰法”的主線采9章制結構，以及整體篇幅采“小總則”型、未來向“中間型”發展等。為順應數字經濟與信息時代的發展和回應國際稅改最新成果而分別專設“以數治稅與信息保護”和“國際稅收征管協助與互助”兩個特色章節，既滿足新時代條件下稅收治理體系和治理能力現代化的需求，或許還可成為世界范圍內立法框架的創新。

32.熱線數據“穿透式”分析助力征管服務提質增效的實踐與思考——基于山東省的調查

【作者】胡蘇華

【刊目】《稅務研究》2023年第8期

【摘要】稅費服務熱線是解答納稅人繳費人稅費咨詢、接收投訴舉報、收集意見建議的權威平臺，在幫助納稅人繳費人解決涉稅費疑問、正確理解和遵從稅法、表達涉稅費訴求以及維護納稅人繳費人合法權益等方面發揮了重要作用。海量熱線數據能直接反映納稅人繳費人的訴求和問題，在一定層面上體現出征管和服務工作的質效。國家稅務總局山東省稅務局在全國較早開展了熱線數據“穿透式”分析。本文基于山東稅務在熱線數據“穿透式”分析中的實踐和探索，就稅務部門如何以“穿透式”分析方法助推征管服務提質增效進行了探討。

33.倫理規范視角下人工智能產業健康發展的稅收優惠政策探討

【作者】陳慶海；傅小雪；張冠吉

【刊目】《稅務研究》2023年第8期

【摘要】人工智能作為數字經濟的重要內容，已成為我國實現經濟高質量發展的戰略性技術。目前，涉及人工智能產業發展的增值稅即征即退政策、企業所得稅低稅率以及減免稅優惠政策等均未考慮科技倫理規范問題，企業職工培訓費用扣除比例政策不利于解決人工智能產業的人才缺乏問題。建議增值稅即征即退政策、企業所得稅低稅率等優惠政策以及研發費用加計扣除政策等增加倫理治理條件要求，對于人工智能企業職工培訓費用實行全額據實扣除，以促進人工智能產業健康發展。

34.數據課稅的理論基礎與二元實現路徑

【作者】趙申豪

【刊目】《稅務研究》2023年第8期

【摘要】數字企業基于技術優勢而事實上支配了用戶數據，獨享了數據收益，這會造成財富分配的不公，也有悖于當下共同富裕的政策目標，有必要通過法律手段予以矯正。受限于“知情同意困境”與政府數據開放，數據主體無法通過知情決定權實現數據收益的初次分配，而只能訴諸作為再分配的數據課稅。數據在其利用階段能夠給數字企業帶來經濟利益，因而具有可稅性。在“數據作為商品被銷售時”與“數據作為生產資料被使用時”這兩種情況下，數據課稅的稅基確定是不同的，所以應采取不同的路徑來實現數據課稅。在前者，可通過企業所得稅與增值稅來實現數據課稅；在后者，則需要通過新設“數據稅”這一稅種來實現數據課稅。

35.人工智能賦能稅收征管現代化的思考

【作者】李榮輝；羅偉平；董立峰；肖倩

【刊目】《稅務研究》2023年第8期

【摘要】隨著機器學習、深度學習等技術的日趨成熟，人工智能已進入規模化應用階段，成為新一輪科技革命和產業變革的重要驅動力量。人工智能技術已經向稅收征管實踐延伸與滲透，在稅收征管現代化進程中發揮著越來越重要的作用。但是，面向高質量稅收現代化，面向智慧稅務愿景，當前稅收征管實踐中的人工智能應用仍然面臨一些現實困境。本文在論述人工智能技術與稅收征管現代化理論契合性的基礎上，以國家稅務總局深圳市稅務局為例，分析當前人工智能技術在稅收征管實踐中的應用成果與現實困境，并立足當前稅收現代化建設實踐，提出人工智能賦能稅收征管現代化的政策建議。

36.大數據服務大企業稅收治理：挑戰、經驗與建議

【作者】徐朝威

【刊目】《稅務研究》2023年第8期

【摘要】大企業生產經營規模較大、管理相對規范、稅源地位舉足輕重，率先在大企業強化稅收大數據管理，具有較強的可行性和必要性。對照分析大數據應具備的規模性、多樣性、高速性和價值性等四大基本特征，我國大企業稅收大數據采集體系還不夠完善，采集內容還不夠多元，管理機制還不夠高效，管理成效還不夠顯著。為此，應借鑒經濟合作與發展組織（OECD）成員國大企業稅收大數據管理的相關經驗，從涉稅數據采集體系、采集內容、管理機制、管理成效等方面對大數據服務大企業稅收治理的能力予以進一步強化。

整理|馬佳林

編輯|馬佳林

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