重磅新書|聚焦財稅法治重要問題，建立健全現代財稅制度——《我國財稅法治重要問題研究》

《我國財稅法治重要問題研究》

作者：翁武耀 著

ISBN：978-7-5764-2101-9

定價：76.00 元

中國政法大學出版社2025年5月

內容簡介

伴隨財稅是國家治理基礎和重要支柱的新定位，2013年黨的十八屆三中全會開啟一輪財稅體制改革，2024年黨的二十屆三中全會又提出新一輪財稅體制改革的目標和原則。在全面依法治國背景下，尤其是黨的二十屆三中全會提出全面落實稅收法定原則這一稅收法治建設新要求，為探索我國財稅法治建設未來完善之路，本書從理論、立法和實踐層面對我國財稅法治的重要問題進行了體系性的深入研究，具體包括：財稅法學科的獨立性和統一性，稅收法定原則的落實，量能課稅原則指導下的稅制改革，稅法法典化的開啟，地方財政自主的法治化，稅費優惠政策的法治化，稅法與其他法律的協調，增值稅抵扣權制度的完善，企業所得稅不征稅、免稅收入的規范，個人所得稅綜合計征制度的改革，避稅、逃騙稅的新近治理，稅收行政執法與刑事司法的銜接，以及隱匿或銷毀會計資料罪立法的完善。

作者簡介

翁武耀

浙江余姚人，中國政法大學民商經濟法學院財稅金融法研究所所長、教授、博士生導師，意大利博洛尼亞大學歐洲稅法博士，中國法學會財稅法學研究會理事，中國國際稅收研究會學術委員會委員。目前研究領域為中國財稅法、歐盟稅法、意大利稅法。主持國家社科基金、最高人民法院、教育部、司法部等課題9項，已出版《歐盟增值稅反避稅法律問題研究》《稅收犯罪立法研究》《意大利稅法研究》《增值稅應稅行為理論與立法研究》等專著5部以及《增值稅法條文理解與法律適用》編著1部，并已在《中外法學》《法學家》《財政研究》《稅務研究》以及Rivista di Diritto Tributario、International Tax Law Review等國內外期刊發表中、英、意文論文50余篇。獲第六屆董必武青年法學成果獎（二等獎）等學術獎項5項。

前 言

從2013年黨的十八屆三中全會，伴隨財稅是國家治理基礎和重要支柱的新定位，開啟一輪財稅體制改革，到2024年黨的二十屆三中全會提出新一輪財稅體制改革的目標和原則，我國財稅制度改革已經取得了豐碩的制度建設成果，同時，也預示著我國還將不斷深化改革，以早日建立健全與中國式現代化相適應的現代財稅制度。

當然，法治是中國式現代化的重要保障，在全面依法治國的背景下，財稅體制改革需要在法治軌道上繼續深化。而財稅法治建設在過去的十多年里，也是成果豐碩。僅以2024年為例，就有《增值稅法》為論述方便，本書所涉我國法律法規名稱全部使用簡稱，省略“中華人民共和國”字樣，全書統一，下不贅述。頒布，《關稅法》頒布，最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱“兩高”《解釋》）出臺，《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定（征求意見稿）》公開征求意見，《國家稅務總局北京市稅務局稅收事先裁定工作辦法（試行）》施行等重要成果。此外，在2024年，新修訂《公司法》的生效、《公平競爭審查條例》的頒布等法治成果對推進財稅法治建設也具有重要的影響。為此，不僅從總結我國財稅法治建設成果，還是分析我國財稅法治建設還存在的不足，以及探索我國財稅法治建設未來完善之路，都極具研究的價值和意義，本書也應運而生。本書從理論、立法和實踐層面對我國財稅法治的重要問題進行了體系性的深入研究，具體包括以下十三項：

財稅法學科的獨立性和統一性。作為財稅法治建設的理論基礎，本書提出相對于財政（稅收）學等其他相關非法學學科以及行政法等其他法律部門，雖然財稅法與之存在千絲萬縷的關系，但正確的法學方法論在財稅法中的應用以及財稅法固有的制度和原則已經使其已經發展成為一項具有獨立性的法學學科，當然，財稅法研究需要關注其他相關非法學學科和其他法律部門，同時，財稅法學科內容豐富、體系完整，稅法、非稅收入法、財政支出法等財稅法內部組成部門統一于財稅法之中，相互之間存在緊密關聯。

稅收法定原則的落實。伴隨合憲性及合法性審查不斷加強、稅收司法改革不斷推進以及央地財政關系制度、現代預算制度等相關基本制度不斷完善，為推動我國稅收法治建設，并以此為切入點，推動我國法治建設以及財稅治理、國家治理的現代化，本書提出全面落實稅收法定原則包括盡快完成全部稅種的立法、提高稅種法的明確性、實現非稅強制性財產給付的法定、稅法法典化并細化稅收法定原則的適用規則、強化依法征稅以及稅收司法等。

量能課稅原則指導下的稅制改革。鑒于量能課稅原則是稅法的基本原則，對維護實質稅收正義至關重要，本書提出量能課稅原則是我國新一輪稅收制度改革的指導原則之一，在該原則指導下，在稅制結構改革中提高直接稅的比重，在個人所得稅改革中完善綜合與分類相結合的征稅制度，在房地產稅改革中扭轉重流轉環節、輕保有環節的征稅局面，在遺產稅開征中采取分遺產稅模式，在增值稅改革中進一步貫徹對私人消費征稅的增值稅屬性，在消費稅改革、資源稅改革和環保稅改革中合理實施再分配征稅功能，以及在稅收征管改革中以維護負稅能力自有性、真實性和現實性三項特征為基本目標。

稅法法典化的開啟。鑒于稅法法典化需要完成的首要任務就是將課稅的基本原則和一般原則成文法化，本書提出我國可以先行制定《納稅人權利保護法》，作為稅法法典化的開啟，規定稅收法定原則、量能課稅原則及其具體化規則，同時包括法律規則清晰與明確、溯及既往禁止原則、誠信與信賴利益保護原則、權利濫用禁止原則、正當程序原則、比例原則、一事不再理原則等一般法律原則以及稅收債務關系理論在稅法中的應用、稅務專業司法審判機構建設等內容，同時，為未來制定包括基本/一般原則編（或總則編）、稅收征管程序編和稅收實體法編為內容的《稅法典》奠定基礎。

地方財政自主的法治化。為解決地方財政自主規范碎片化、不足與過強并存的困局等問題，本書提出我國需要通過法治路徑體系化建構地方財政自主權，從憲法頂層設計出發，主要圍繞財政事權、立法權、收益權、預算（支出）權的劃分，構建起從地方自主到地方財政自主的權力體系，并以國家（包含經濟、市場等）統一性、基本公共服務均等化、財稅制度協調、預算收支平衡以及量能課稅、稅收法定等憲法原則構筑地方財政自主實施的邊界，進而實現對自主權的限制以形式性限制為主向實質性限制為主轉變。

稅費優惠政策的法治化。鑒于為全面落實稅收法定原則，稅費優惠政策需要進一步清理和規范，本書提出，一方面，從近期的角度，我國需要重新部署地方稅費優惠政策清理工作、對稅費優惠政策實施評估和公平競爭審查、貫徹落實稅費優惠政策、做好優惠政策匯編工作等，另一方面，從長期的角度，我國需要完善稅收優惠授權條款、在一些領域降低稅費負擔水平、通過引入最低稅負制度、建立稅（費）式支出預算制度等優化財稅制度、成文法化規范稅費優惠政策的實質性法治原則、明確稅收優惠政策制定本身的法治要求等。

稅法與其他法律的協調。鑒于稅法與其他法律部門存在緊密的關聯，為實現稅法與這些部門法的協調以及促進稅收良法善治，本書提出《民法典》在一些方面對稅收立法具有示范意義，新修訂的《公司法》有助于積極倡導誠信納稅，同時兩法的諸多新規則在納稅義務的確定和稅收征管兩個方面對稅法有重要的影響，稅法需要與之協調，同時，《稅收征收管理法》修訂還需要與《行政強制法》《行政處罰法》《電子商務法》《網絡安全法》《數據安全法》《刑法修正案（七）》和“兩高”《解釋》相關新規則協調。

增值稅抵扣權制度的完善。鑒于抵扣制度完善對實現增值稅良法善治至關重要，本書提出未來我國增值稅法引入“抵扣權”概念，并從抵扣權的產生、范圍和行使三個方面進行進一步完善，具體而言，規定抵扣權應當在可以抵扣的增值稅具有“可征收性”時產生，根據抵扣立即性、完整性和全面性的特征對基于應稅交易目的的使用這一抵扣條件以及相關性原則進行解釋，以年度企業自有活動的交易額為比例抵扣的計算依據，以擁有發票為形式條件的抵扣，合法性取決于實質條件的滿足，但肯定納稅人善意取得虛開發票下的抵扣權，賦予納稅人就剩余可抵扣稅額選擇與其他稅收債務抵銷的權利。

企業所得稅不征稅、免稅收入的規范。鑒于不征稅收入和免稅收入存在性質上的重要差異，表現為前者本身不構成應稅所得，也并非一種稅收優惠，而后者則是一種應稅所得但基于稅收優惠政策而予以征稅豁免，本書提出從企業所得稅的角度看，不征稅收入的范圍應當是有限的，同時也應當嚴格限制，除獨立核算外，需要具備特殊的公益性、收入不超過公共服務提供所需的成本、政府收入代收或實質的收益性缺乏等特征，并據此完善國務院規定其他不征稅收入的授權條款，同時，免稅收入項目需要進一步具體化，切實保證各項免稅收入規定背后的政策目的能有效實現。

個人所得稅綜合計征制度改革?？紤]到實現共同富裕既要推動更多低收入人群邁入中等收入行列又要規范和調節過高收入，本書認為我國個稅綜合計征制度還存在完善的空間，并提出完善應當優先保護生存權，再著重保護私有財產權，在生存權得到保障、私有財產權受合理限制的前提下，最后落實平等權的保護，同時在自然人稅收征管不斷加強的背景下，綜合計征制度主要從以下幾個方面完善：綜合所得應當以量的區別課稅為原則、以質的區別課稅為例外進行擴圍，逐步實現大綜合所得稅制，降低稅率方面的累進性，同時優化專項附加扣除，提高特定弱勢群體生存權保障的力度，引入家庭納稅單位制度和通貨膨脹調整機制。

避稅、逃騙稅的新近治理。鑒于開展國家間行政合作和稅法協調是應對跨境逃避稅最有效的治理手段，本書提出，一方面，我國需要通過雙邊或多邊的涉稅信息自動交換合作機制這一更務實的路徑來加強打擊跨境逃稅行為，另一方面，以實施稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃為契機，更好實現反避稅立法的協調，有效打擊跨境避稅行為，同時，鑒于刑事處罰精準打擊稅收犯罪是應對國內逃騙稅行為基本而有效的治理手段，本書提出逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪、虛開普通發票罪、非法出售和非法購買增值稅專用發票罪在“兩高”《解釋》新規則下還要準確適用。

稅收行政執法與刑事司法的銜接?？紤]到稅收行政執法和刑事司法兩項程序在目的、處罰的理由和種類、行政和犯罪違法行為構成條件、證據、違法行為認定的結果方面存在差異，本書提出我國可以確立明確兩項程序相互獨立的雙軌制，而為完善稅收行刑銜接立法，增加法的確定性和明確性，《稅收征收管理法》修改應確立雙軌制并在此基礎上處理好兩項程序的關聯，包括優先考慮以報告義務替換移交義務、確保實體的一事不二罰和特定情況下的行刑并罰以及在必要的方面提高稅收違法行為行刑界定、處罰范圍的一致性，同時，通過稅收案件的法院集中管轄制度改革配合雙軌制的實施。

隱匿或銷毀會計資料罪立法的完善。鑒于隱匿或銷毀會計資料與稅收違法行為具有緊密的關聯，本書認為隱匿或銷毀會計資料罪立法也是一項與財稅法治有關的重要問題，并提出在大數據應用和信息時代下，我國隱匿或銷毀會計資料罪立法需要基于刑法謙抑性原則和罪刑相適應原則進行修正，該罪保護的法益也應當理解為國家有效掌握、監督企業等組織的活動信息和經營狀況，從刑事處罰上特別考量以逃騙稅為目的的隱匿或銷毀會計資料行為，明確為目的犯，以會計資料的不可支配性或不可查尋性來界定犯罪客觀行為的特征，摒棄行為犯的認定，嚴重情節統一界定，內容包含“致使相關經濟活動及成果情況無法重構”。

前言可上下滑動查看

目 錄

前言001

第一章財稅法學科的獨立性和統一性 001

一、財稅法學科發展簡述 001

(一) 學科獨立性的初步論證 001

(二) 學科獨立性的強化 002

(三) 財政法與稅法的關系003

二、財稅法學科的獨立性闡釋 004

(一) 財稅法與財政學等其他財政相關學科的關系005

(二) 財稅法與行政法、經濟法等其他法律部門的關系006

(三) 稅法的特別闡釋008

三、財稅法學科的統一性闡釋 010

四、財稅法在高校法學院中的教學 011

第二章稅收法定原則的落實 014

一、從稅收法定到強制性財產給付法定 015

(一) 行政事業性收費法定015

(二) 政府性基金法定016

二、相對法律保留的稅收規則 017

(一) 稅收定性規則017

(二) 稅收定量規則018

(三) 稅收優惠規則019

(四) 稅收程序規則022

三、人大稅收立法權與授權立法 023

(一) 人大稅收立法權的加強 023

(二) 授權立法的規范和限制025

四、地方財政自主下的地方稅規則制定 026

五、稅收法定原則條款立法完善 029

第三章量能課稅原則指導下的稅制改革 031

一、稅制結構改革 032

二、直接稅改革 034

(一) 個人所得稅改革 034

(二) 房地產稅改革037

(三) 遺產稅的開征038

三、間接稅改革 039

(一) 增值稅改革039

(二) 消費稅改革041

(三) 資源稅改革042

(四) 環保稅改革044

四、稅收征管改革 045

(一) 基于稅收利益維護045

(二) 基于納稅人權利保護047

第四章稅法法典化的開啟 049

一、稅法法典化的必要性 050

(一) 稅法形式法治的問題 050

(二) 稅法實質法治的問題054

二、稅法法典化的路徑選擇 059

(一) 稅法法典化需要完成的首要任務059

(二) 納稅人權利保護專門立法及其定位063

三、《納稅人權利保護法》的主要內容 070

(一) 憲法性稅法基本原則070

(二) 稅法規則清晰、明確和可獲知性073

(三) 稅法溯及既往的禁止與例外075

(四) 誠信原則與納稅人信賴利益保護078

(五) 權利濫用禁止原則與反避稅限制080

(六) 其他主要內容082

第五章地方財政自主的法治化 084

一、地方財政自主的內涵與外延 085

(一) 內涵的界定085

(二) 外延的厘清087

二、地方財政自主的實施邊界 088

(一) 稅收法定原則 089

(二) 財稅制度的協調與量能課稅原則090

(三) 基本公共服務的均等化091

三、地方財政自主的立法完善 092

(一) 地方自主與中央、地方事權劃分的法治化093

(二) 地方財政自主一般原則的法治化094

(三) 地方收入自主的法治化096

(四) 地方支出自主的法治化099

第六章稅費優惠政策的法治化 101

一、稅費優惠政策實施中的問題 101

(一) 形式法治上的問題 101

(二) 實質法治上的問題 105

二、稅費優惠政策的清理和規范 108

(一) 已有稅費優惠政策的清理108

(二) 稅費優惠政策制定的規范111

第七章稅法與其他法律的協調 115

一、稅法與《民法典》的協調 115

(一) 《民法典》對稅收立法的示范意義116

(二) 《民法典》對納稅義務確定的影響117

(三) 《民法典》對稅收征管的影響119

二、稅法與《公司法》的協調 121

(一) 《公司法》修訂對誠信納稅的積極倡導 121

(二) 《公司法》修訂對納稅義務確定的影響 122

(三) 《公司法》修訂對稅收征管的影響 123

三、稅法與其他部門法的協調 124

(一) 《稅收征收管理法》與行政法的協調 124

(二) 《稅收征收管理法》與刑法的協調 125

(三) 《稅收征收管理法》與經濟法等法律的協調126

第八章增值稅抵扣權制度的完善 127

一、抵扣權的概念和基本規則體系 128

(一) 抵扣制度和抵扣權的概念 128

(二) 抵扣權基本規則體系 130

二、抵扣權的產生 131

(一) 抵扣權產生與產生時間原理 131

(二) 抵扣權產生時間規則的構建 133

三、抵扣權的范圍 134

(一) 相關性原則 135

(二) 比例抵扣 142

四、抵扣權的行使 147

(一) 抵扣權行使的形式條件147

(二) 發票與抵扣權行使的實質條件149

(三) 發票認證與抵扣申報155

(四) 剩余可抵扣稅額的處理157

第九章企業所得稅不征稅、免稅收入的規范 159

一、不征稅收入的規范 159

(一) 立法緣由及與免稅收入的區別160

(二) 規范的問題與完善164

二、免稅收入的規范 167

(一) 立法緣由167

(二) 規范的問題與完善170

第十章個人所得稅綜合計征制度的改革 176

一、基本權利與綜合計征制度檢視必要性 177

(一) 在憲法的框架內修訂個人所得稅法 178

(二) 貫徹憲法關于納稅人基本權利的規定178

(三) 實現綜合計征制度改革所承擔的個稅功能179

(四) 解決綜合計征制度改革爭議問題181

二、基本權利與綜合計征制度檢視理念與路徑 182

(一) 基本權利與課稅權的平衡 182

(二) 不同基本權利檢視的順位 182

(三) 比例原則在基本權利保護檢視中的應用184

三、基本權利與綜合計征制度內容與不足 185

(一) 綜合計征制度基本權利保護整體檢視185

(二) 生存權保護檢視186

(三) 財產權保護檢視191

(四) 平等權保護檢視193

(五) 基本權利保護在現行制度下的整體實現狀況196

四、基本權利與綜合計征制度完善 197

(一) 擴大綜合所得的范圍197

(二) 完善費用扣除制度201

(三) 引入家庭納稅單位制度204

(四) 完善累進稅率制度206

(五) 引入通貨膨脹調整機制208

第十一章避稅、逃騙稅的新近治理 210

一、跨境逃避稅的國際治理 210

(一) FATCA 與涉稅信息國際交換210

(二) BEPS 行動計劃與稅法國際協調213

二、稅收犯罪新司法解釋的解析 217

(一) 新司法解釋的理念與原則 217

(二) 新司法解釋新規則的適用 220

第十二章稅收行政執法與刑事司法的銜接 224

一、稅收行刑銜接現行立法與實踐困境 225

(一) 銜接的基本規則 225

(二) 銜接的其他規則 227

(三) 銜接立法的不足與實踐困境227

二、稅收行刑銜接困境破解 233

(一) 稅收行政執法與刑事司法關系的厘清233

(二) 雙軌制下稅收行刑銜接問題的處理237

三、《稅收征收管理法》行刑銜接立法完善 241

(一) 行刑界定、處罰范圍的協調242

(二) 雙軌制的確立242

(三) 報告義務對移交義務的替換243

(四) 一事不二罰和行刑并罰244

第十三章隱匿或銷毀會計資料罪立法的完善 245

一、現行立法解構與適用 245

(一) 保護的法益 246

(二) 犯罪主體和主觀要件 247

(三) 客觀要件 247

(四) 與其他相關犯罪的關系250

(五) 處罰252

二、新時期下的立法改造 252

(一) 特別考量逃騙稅目的 253

(二) 明確為目的犯 254

(三) 擴大會計資料范圍、限制要件構成情形 255

(四) 適當提高刑事處罰力度、明確相關適用問題 257

后記 258

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財稅法治未來之路

作者詳解13個關鍵問題

內容來源：第五編輯部

編校排版：信息中心

審核簽發：社辦