要點解析：如何做好泛文娛行業(yè)的稅務(wù)自查？

近年來，文娛行業(yè)在經(jīng)濟增長中嶄露頭角，卻存在企業(yè)及從業(yè)人員偷逃稅現(xiàn)象，擾亂了稅收征管秩序。為規(guī)范行業(yè)發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)以 “以數(shù)治稅” 為核心，強化全鏈條穿透式監(jiān)管，連續(xù)開展 “文娛領(lǐng)域綜合治理”專項行動。

一、文娛行業(yè)共性稅務(wù)自查要點

文娛行業(yè)各類主體在經(jīng)營過程中，存在諸多共性稅務(wù)風(fēng)險點，可重點圍繞以下 15 項內(nèi)容開展自查工作，排查自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

（一）收入與所得類問題

1、少計與遲報收入：在取得增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)稅收入后，是否存在不計或少計收入的情況；同時需確認是否存在將應(yīng)稅收入計入應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款等往來賬戶以延遲納稅，或當年度個人所得稅應(yīng)稅收入未及時自行申報或由扣繳義務(wù)人申報的現(xiàn)象。

2、隱匿收入：個人、工作室、公司等是否通過簽訂多份合同版本（即 “陰陽合同”）取得收入，且未全額申報納稅。此為偷逃稅的典型手段，亦是當前監(jiān)管重點核查方向。

3、轉(zhuǎn)化收入性質(zhì)：檢查個人是否通過投資入股方式，將原屬于個人或工作室的所得轉(zhuǎn)化為關(guān)聯(lián)制作企業(yè)的股權(quán)、份額或分紅；是否通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)，將原本屬于個人的收入轉(zhuǎn)化為工作室收入，或?qū)€人工作室收入轉(zhuǎn)化為關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營收入，以此規(guī)避納稅義務(wù)。

4、以他人名義分解收入：是否存在通過他人開辦的工作室、企業(yè)等渠道分解個人收入，分散應(yīng)稅所得，從而降低稅負的情況。

5、獎勵返還未申報：核查個人、工作室、經(jīng)紀公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)取得財政獎勵收入后，是否依法繳納所得稅。

6、境外所得未申報：是否存在取得境外所得但未按規(guī)定申報納稅的情形。

7、多處經(jīng)營所得與股權(quán)激勵未申報：對于存在多處取得經(jīng)營所得的情況，需檢查是否按規(guī)定匯總申報；此外，還需確認是否存在取得股權(quán)激勵卻未申報納稅的問題。

8、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報：個人轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)時，需自查是否按規(guī)定申報繳納個人所得稅，避免因股權(quán)交易信息未及時同步至稅務(wù)機關(guān)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）成本費用與稅收優(yōu)惠類問題

1、虛列成本費用：個人、工作室、公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)是否通過關(guān)聯(lián)交易、取得虛開發(fā)票，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)方的成本費用、個人及家庭消費支出在本單位列支等方式，虛列成本費用以減少應(yīng)納稅所得額。

2、虛開增值稅發(fā)票：個人、工作室、公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在接受虛開發(fā)票用于進項稅額抵扣或列支成本費用，或向關(guān)聯(lián)方、其他納稅人虛開發(fā)票的情況。

3、增值稅進項稅額未轉(zhuǎn)出：是否存在取得增值稅專用發(fā)票后，將其用于個人福利、個人消費等情形，卻未按規(guī)定將相關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致進項稅額違規(guī)抵扣、少繳增值稅。

4、違規(guī)套取稅收優(yōu)惠政策：自查是否在區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策地區(qū)成立無實質(zhì)經(jīng)營的 “空殼” 企業(yè)，僅以享受稅收減免為目的，未開展實際業(yè)務(wù)活動。

5、核定征收濫用：確認經(jīng)營所得個人所得稅或企業(yè)所得稅是否實行核定征收，尤其需關(guān)注：文娛行業(yè)從業(yè)者的個人工作室，原則上不得采用核定征收方式，若仍在使用，需按查賬征收方式重新調(diào)整并補繳稅款，同時核實當年實際成本費用支出情況。

（三）申報與扣繳類問題

1、未按規(guī)定辦理匯算：檢查是否未按規(guī)定辦理綜合所得 / 經(jīng)營所得年度匯算，或在匯算過程中未如實申報收入，導(dǎo)致納稅申報不完整、不準確。

2、未按規(guī)定扣繳個人所得稅：自查個人、工作室、公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)在向個人支付報酬時，是否依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。若未代扣代繳，支付方需承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，納稅人也需自行申報納稅。

二、不同主體專項稅務(wù)自查重點

文娛行業(yè)涵蓋明星藝人、自媒體主播、經(jīng)紀公司等多個主體，各主體經(jīng)營模式與收入結(jié)構(gòu)存在差異，需結(jié)合自身特點開展專項自查。

（一）明星藝人個稅合規(guī)自查

l 明星藝人作為文娛行業(yè)核心群體，收入來源多樣，稅務(wù)風(fēng)險點集中，自查需以項目為核心，全面覆蓋以下內(nèi)容：

l 合同與資料核查：全面梳理合同、發(fā)票、資金流等資料，確保三者信息一致、邏輯清晰，核查相關(guān)資料是否符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)范要求，從源頭杜絕因資料不規(guī)范引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

l “陰陽合同” 排查：重點核查是否存在通過 “陰陽合同” 少申報收入、逃避繳納稅款的情形，對比合同約定金額、發(fā)票開具金額與實際資金流水，確認收入申報的完整性。

l 核定征收調(diào)整：藝人工作室原則上不得采用核定征收方式。若仍有藝人工作室采用核定征收方式繳稅，自查需按查賬征收方式重新調(diào)整并補繳稅款，同時詳細核實當年實際成本費用支出情況（需提供對應(yīng)發(fā)票），確保成本費用真實、合法且可稅前扣除。

l 成本費用合規(guī)性檢查：核查工作室各項支出（包括支付給工作人員的勞務(wù)費等）是否存在通過購買發(fā)票在其他項目列支的情況，避免因成本列支混亂導(dǎo)致成本構(gòu)成異常；同時檢查是否存在日常支出無法取得合規(guī)發(fā)票而購買假發(fā)票的情形，此類行為均屬于虛列成本，需及時整改。

l 資金使用規(guī)范核查：確認是否存在將機構(gòu)資金用于個人消費的情況，避免因公私賬戶混同、資金使用不規(guī)范，導(dǎo)致個人消費支出被認定為企業(yè)成本費用，引發(fā)稅務(wù)爭議。

（二）網(wǎng)絡(luò)主播個稅合規(guī)自查

隨著自媒體直播行業(yè)快速發(fā)展，主播收入類型復(fù)雜，需根據(jù)不同工作或經(jīng)營模式，針對性開展自查：

l 勞動關(guān)系下的 “工資、薪金所得” 自查：若主播作為直播平臺員工，與平臺建立勞動關(guān)系，其從平臺取得的收入屬于 “工資、薪金所得”。需核查平臺是否按照工資薪金所得足額代扣代繳個人所得稅，同時確認個人在年度匯算清繳時，是否將所有從該平臺及其他關(guān)聯(lián)方取得的工資薪金收入納入申報范圍，確保申報金額完整。

l 勞務(wù)關(guān)系下的 “勞務(wù)報酬所得” 自查：以獨立個體身份在平臺直播、與平臺形成勞務(wù)關(guān)系的主播，其收入屬于 “勞務(wù)報酬所得”。需核查平臺是否按照勞務(wù)報酬所得計稅方式，正確預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（適用 20%-40% 的超額累進預(yù)扣率）；個人在匯算清繳時，是否將所有勞務(wù)報酬收入（包括不同平臺的勞務(wù)收入）合并計入綜合所得，依法計算并補繳或申請退還稅款。

l 合作關(guān)系下的 “經(jīng)營所得” 自查：成立工作室（多為個人獨資企業(yè)或個體工商戶）與平臺簽約、形成合作關(guān)系的主播，其收入屬于 “經(jīng)營所得”，此類模式需重點關(guān)注三方面：

①　核定征收合規(guī)性：主播工作室原則上不得采用核定征收方式，若工作室仍在使用，自查需按查賬征收方式重新調(diào)整并補繳稅款。

②　多工作室收入核查：確認是否存在設(shè)立多家實際由本人控制的核定征收工作室，分別收取收入、拆分應(yīng)稅所得以降低稅負的情況，此類行為已成為稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管對象。

③　資金與成本核查：檢查是否存在機構(gòu)資金與個人資金混同的情況，詳細核實當年實際成本費用支出情況，確保成本費用與經(jīng)營活動相關(guān)且符合稅法規(guī)定。

（三）經(jīng)紀公司稅務(wù)合規(guī)自查

經(jīng)紀公司作為連接藝人、主播與市場的橋梁，承擔(dān)款項支付、稅務(wù)代扣代繳等重要職責(zé)，自查需圍繞以下核心內(nèi)容展開：

l 個人所得稅代扣代繳核查：重點自查向藝人、主播個人支付款項（包括報酬、獎金、補貼等）時，是否依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；是否準確區(qū)分 “工資、薪金所得”“勞務(wù)報酬所得” 等不同所得類型，適用正確稅率和計稅方式，及時足額申報繳納代扣的稅款。

l 財務(wù)資料與發(fā)票管理：檢查是否按規(guī)定妥善保管會計檔案、財務(wù)資料等，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和可追溯性；同時對接受的發(fā)票進行全面核查，確認是否存在不合規(guī)發(fā)票（如發(fā)票項目與實際業(yè)務(wù)不符、發(fā)票開具方與收款方不一致等）及虛開發(fā)票問題，從源頭把控成本費用的合規(guī)性。

l 稅收優(yōu)惠政策適用核查：檢查是否存在為降低稅負濫用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的情形，例如在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)或子公司，將利潤轉(zhuǎn)移至優(yōu)惠地區(qū)以違規(guī)享受稅收減免，確保稅收優(yōu)惠政策的適用符合企業(yè)實際經(jīng)營情況和稅法規(guī)定。

在稅務(wù)機關(guān)對文娛行業(yè)監(jiān)管持續(xù)強化的背景下，稅務(wù)自查已成為文娛行業(yè)相關(guān)主體實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營的 “必修課”。無論是明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播，還是經(jīng)紀公司，均需高度重視稅務(wù)自查工作，對照自查要點全面排查風(fēng)險，及時整改違規(guī)行為。若自身存在較多涉稅問題，相關(guān)自查主體應(yīng)及時尋求稅務(wù)律師或其他稅務(wù)專業(yè)人士的幫助。