盤錦某石油化工公司被定性虛開發(fā)票，不予行政處罰，移送公安機關(guān)

稅務(wù)文書送達(dá)公告

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局稽查局2025年第XX號送達(dá)公告

盤錦XX石油化工有限公司（納稅人識別號：91211100XXXXXXXXXX）：

因采用直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無法向你單位送達(dá)稅務(wù)文書。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第一百零六條的規(guī)定，向你單位公告送達(dá)《稅務(wù)事項通知書（陳述權(quán)申辯權(quán)告知適用）》（盤稅稽通〔2025〕XX號），文書內(nèi)容如下：

盤錦XX石油化工有限公司（納稅人識別號：91211100XXXXXXXXXX）：事由：擬認(rèn)定你公司于2017年1月至2017年12月期間，存在稅收違法行為，作出的稅務(wù)處理。

一、違法事實

盤錦XX石油化工有限公司2017年5月24日向海南XX泰實業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票3組，發(fā)票代碼：2100163130，發(fā)票號碼：04069699、04069700、04069701，品名：有機熱載體L-QD330，金額合計2314678.88元，稅額合計393495.40元，價稅合計2708174.28元，已由國家稅務(wù)總局海X省稅務(wù)局第一稽查局認(rèn)定為虛開的增值稅專用發(fā)票。

1、發(fā)票流情況

經(jīng)查，你公司2019年3月已經(jīng)注銷，檢查人員無法聯(lián)系到實際經(jīng)營者，無法取得你公司賬簿、記賬憑證等會計資料，經(jīng)到你公司主管稅務(wù)機關(guān)國家稅務(wù)總局盤錦XX沿海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局調(diào)取你公司2017年度增值稅專用發(fā)票進銷明細(xì)和2017年5月增值稅申報表，你公司2017年5月24日向海南XX泰實業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票3組，發(fā)票代碼：2100163130，發(fā)票號碼：04069699、04069700、04069701，品名：有機熱載體L-QD330，金額合計2314678.88元，稅額合計393495.40元，價稅合計2708174.28元，并已于2017年6月3日進行納稅申報。

2、資金流情況

經(jīng)查，你公司銀行存款賬戶資金流水明細(xì)以及海南XX泰實業(yè)有限公司銀行存款賬戶資金流水明細(xì)，均未發(fā)現(xiàn)你公司與海南XX泰實業(yè)有限公司有資金往來，你公司存在虛假現(xiàn)金交易或大宗交易未付款行為。

3、運輸流情況

經(jīng)查，你公司上下游企業(yè)發(fā)票明細(xì)均未發(fā)現(xiàn)有運費發(fā)票入賬。

4、驗證及其他情況

經(jīng)海X省稅務(wù)局第一稽查局協(xié)查資料及廣西XX市公安局相關(guān)訊問筆錄證實，海南XX泰實業(yè)有限公司不具備生產(chǎn)經(jīng)營能力，虛假注冊生產(chǎn)經(jīng)營地址，實控人和相關(guān)人員已被刑事拘留，承認(rèn)為空殼公司，承認(rèn)沒有真實業(yè)務(wù)發(fā)生。

綜上，你公司上述業(yè)務(wù)無運輸費用，存在虛假現(xiàn)金交易或大宗交易未付款行為，并且海南XX泰實業(yè)有限公司為空殼公司，虛假注冊生產(chǎn)經(jīng)營地址，沒有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，屬于虛開發(fā)票。

二、擬處罰意見及依據(jù)

（一）定性虛開

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”之規(guī)定，盤錦XX石油化工有限公司開具給海南XX泰實業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票3組，發(fā)票代碼：2100163130，發(fā)票號碼：04069699、04069700、04069701，品名：有機熱載體L-QD330，金額合計2314678.88元，稅額合計393495.40元，價稅合計2708174.28元，屬于虛開發(fā)票行為。

（二）不予行政處罰

你公司已辦理了公司注銷手續(xù)，企業(yè)狀態(tài)為注銷。根據(jù)《中華人民共和國民法典》第五十九條“法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時產(chǎn)生，到法人終止時消滅”之規(guī)定，由于你公司已注銷，其法人資格消滅，權(quán)利義務(wù)終止，建議對你公司不予行政處罰。

（三）構(gòu)成犯罪，依法移送

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”、《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（公通字〔2010〕23號）第六十一條虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴”及《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務(wù)院令第730號）第三條第一款“行政執(zhí)法機關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨礙社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨礙社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機關(guān)移送”之規(guī)定，建議移送公安機關(guān)。

請你公司及時到我局領(lǐng)取《稅務(wù)事項通知書（陳述權(quán)申辯權(quán)告知適用）》（盤稅稽通〔2025〕XX號）正本，否則，自公告之日起滿30日，上述《稅務(wù)事項通知書（陳述權(quán)申辯權(quán)告知適用）》（盤稅稽通〔2025〕XX）正本即視為送達(dá)。

特此公告。

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局稽查局

2025年11月6日

稅與罰短評：

該公司虛開增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生在2017年5月24日，距今已8年多（未寫明什么時候立案人），虛開的稅額為393495.40元。

《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”但是，案例中，卻是依據(jù)《民法典》第五十九條規(guī)定，建議對該公司不予行政處罰。

2022年4月29日，最高人民檢察院?公安部聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（簡稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》第五十六條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴?！?/p>

2024年3月20日，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（下簡稱《解釋》）?！督忉尅返谑粭l第一款規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；......"

虛開增值稅專用發(fā)票罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)已調(diào)整至虛開稅額10萬元以上。但是，案例中，卻還是依據(jù)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（公通字〔2010〕23號）第六十一條的規(guī)定。

此外，《發(fā)票管理辦法》也于2023年7月20日進行了修訂，原第二十二條改為第二十一條，原第三十七條改為第三十五條。

那么，移送公安機關(guān)后，會怎么處理呢？

根據(jù)《刑法》第二百零五條和第八十七條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開稅額393495.40元，適用三年以下有期徒刑或者拘役的量刑檔次，其刑事追訴時效應(yīng)為經(jīng)過五年?，F(xiàn)該虛開行為已距今8年多，已過了刑事追訴時效。

根據(jù)《公安機關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》第一百八十六條第一款第（三）項的規(guī)定，“犯罪已過追訴時效期限的”，應(yīng)當(dāng)撤銷案件。

但是，如果具有“其他嚴(yán)重情節(jié)”的，則會適用三年以上十年以下有期徒刑的量刑檔次。根據(jù)《解釋》第十一條第二款的規(guī)定，“其他嚴(yán)重情節(jié)”的情形為：

（1）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元以上的；（2）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的。

根據(jù)《刑法》第八十七條第（三）項的規(guī)定，“法定最高刑為十年年以上有期徒刑的，經(jīng)過十五年”。因此，對于具有其他嚴(yán)重情節(jié)情形的，則本案沒有超過刑事追訴時效。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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