【法治筑商】近年常見涉稅犯罪罪名解析及避坑建議

來源：貴陽市工商業聯合會

編者按：法治是營商環境不可或缺的“壓艙石”，更是企業行穩致遠的堅實保障。為深入貫徹落實國家促進民營經濟發展壯大的戰略部署，助力完善中國特色現代企業制度，本公眾號特此開設“法治筑商”欄目。

欄目將定期邀約法律專家，聚焦民營企業在公司治理、風險防范等領域的真問題、實需求，撰寫精悍短文，提供精準指引。我們旨在為廣大民營企業，特別是中小型微利企業賦能，助其運用法治思維與工具構建現代治理結構，提升抗風險能力，筑牢高質量發展根基。

近年常見涉稅犯罪罪名解析及避坑建議

上期以知名影星劉某涉稅案與范某涉稅案的不同處理結果對比為例，對涉稅犯罪中的主要罪名逃稅罪的“前世今生”與各位企業主作了詳細分享，并提供了可實操的避坑建議。隨著“金稅四期”全面上線和稅收大數據技術的成熟，稅務監管已實現從“以票控稅”到“以數治稅”的根本轉變。在這一背景下，企業涉稅刑事風險顯著加劇。2024年3月20日施行的《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）對相關罪名的認定標準作出了重大調整。本期擬對金稅四期管控下基于最新司法解釋和司法實踐，對近年其他常見罪名及司法理念的變化作系統性梳理，與各位企業主分享。

一、虛開增值稅專用發票罪

虛開增值稅專用發票罪是當前涉稅犯罪中量刑最重、風險最高的罪名之一。根據《解釋》規定，該罪的認定標準發生了重大變化，限縮了犯罪圈，不以騙抵稅款為目的、未造成稅款損失的行為，不再以本罪論處。

（一）法律依據與核心法條

《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零五條規定，虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開稅款數額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開稅款數額巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。該條第三款明確了虛開行為的四種表現形式：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

（二）構成要件

本罪的主體為一般主體，自然人和單位均可構成，包括開票者、受票者和介紹者。行為人必須具有騙抵稅款的目的。《解釋》第十條第二款明確規定：“為虛增業績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處。”侵犯的是國家的稅收安全和增值稅專用發票管理秩序。《解釋》第十條第一款列舉了以下幾種虛開行為：沒有實際業務，開具增值稅專用發票，即無貨虛開，純粹的空轉；有實際應抵扣業務，但開具超過實際應抵扣業務對應稅款的發票，即有貨虛開，超出真實交易金額開票；對依法不能抵扣稅款的業務，通過虛構交易主體開具發票，即借殼開票，買方本身無抵扣資格；非法篡改增值稅專用發票相關電子信息，即篡改電子數據；違反規定以其他手段虛開，這屬于兜底條款。

（三）量刑標準

根據《解釋》第十一條，量刑標準已大幅提高。

第一檔虛開稅款數額10萬元以上，處3年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。

第二檔虛開稅款數額50萬元以上，處3年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。

第三檔虛開稅款數額500萬元以上，處10年以上有期徒刑或無期徒刑并處罰金或沒收財產。

原標準中“數額巨大”為250萬元以上，新解釋提高至500萬元以上。《解釋》第十一條第四款規定，針對同一購銷業務，進項、銷項“兩頭虛開”的，以其中較大數額計算，不累計計算。

（四）兩大核心情形

1.不以騙抵稅款為目的虛開行為。如上市公司或企業為完成考核指標，對開、環開發票，企業為融資貸款，虛增流水以獲取銀行貸款，企業為滿足資質達標、為滿足招投標等對業績的要求而進行的虛開行為，不以本罪論處，若構成其他犯罪的（如虛開發票罪、逃稅罪、非法購買增值稅專用發票罪、騙取貸款罪），依法按其他罪名追究刑事責任。

2.如實代開。即使有真實交易且金額真實，但讓第三方“如實代開”增值稅專用發票，因開票主體虛假，仍然屬于違法行為，雖然新《解釋》強調“騙抵稅款目的”后，此類行為可能不再定性為“虛開增值稅專用發票罪”，但仍然可能構成虛開發票罪或面臨稅務行政處罰，企業切勿以此作為合規手段。

新《解釋》最大的變化，是將虛開增值稅專用發票罪從“行為犯”實質上限縮為“目的犯”，即騙抵稅款的主觀目的成為定罪的關鍵門檻。這一變化為存在真實交易背景、無騙稅故意的虛開者提供了出罪或改判輕罪的空間。

（五）典型案例

貴州某某木業有限公司是一家專為虛開發票而生的“空殼企業”，該公司通過虛構經營業務活動，實施了多層虛開操作：為自己虛開（進項端），虛構原木采購業務，為自己虛開農產品收購增值稅普通發票1455份，金額1.43億元。按9%扣除率計算，虛增進項稅額約1287萬元。對外虛開（銷項端），虛構銷售業務，對外虛開增值稅電子專用發票1280份，金額1.39億元，虛開銷項稅額約1807萬元。收受虛開（進項端），虛構運輸、產品采購及加工業務，收受其他企業虛開的增值稅專用發票273份，金額2785萬元，虛增進項稅額約362萬元。

案件涉及收受虛開發票總計3008份，金額達3.09億元，稅務部門已依法對其作出罰款處罰決定，公安機關根據相關犯罪線索抓獲有關人員，其中2人被法院依法進行判決。

（六）避坑建議

1.守住“三流一致”底線。發票流、資金流、貨物流（或服務流）必須完全匹配，主體一致。這是證明交易真實性的核心，也是金稅四期自動比對的重點。

2.警惕“資金回流”紅線。金稅四期實現銀行與稅務數據共享，資金流向是認定虛開的關鍵證據。一旦出現以下模式，系統自動預警：受票方付款→開票方→通過個人賬戶返還給受票方或其中間人，付款路徑異常（如付款方與合同方不一致），資金快進快出，無明顯經營痕跡。因此，企業應確保付款方、受票方、合同簽訂方三方一致，避免使用現金或第三方個人賬戶進行交易結算，如確有真實交易但出現資金回流（如退貨退款），應保留完整的書面憑證（退貨協議、紅沖發票等）。

3.正確理解“有貨虛開”的風險。《解釋》第十條明確：有實際應抵扣業務，但開具超過實際應抵扣業務對應稅款的發票，屬于虛開。根據《解釋》第十條第二款，不以騙抵稅款為目的、未造成稅款損失的虛開行為，不以本罪論處。主要情形包括：為虛增業績、融資、貸款等目的，對開、環開發票，如實代開存在真實交易、已足額納稅、未造成稅款損失，但出罪不等于合法，仍可能面臨行政處罰，且實踐中“無騙稅目的”的自證難度極大，屬于高危違法行為，應嚴格禁止。

虛開增值稅專用發票罪的最核心紅線是，若沒有真實交易，任何形式的開票都是虛開；有真實交易，超出金額、錯誤主體也是虛開。

二、騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪是當前涉稅犯罪中量刑最重的罪名之一，最高可判處無期徒刑。《解釋》第七條、第八條對該罪的認定標準作了全面修訂，新增了多類明確的騙稅手段，打擊力度顯著升級。

（一）罪名概述與核心法條

《刑法》第二百零四條規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的行為，構成騙取出口退稅罪。

出口退稅的核心邏輯是“先繳后退”，企業必須真實繳納了增值稅等稅款，才能申請退稅。騙取出口退稅的本質，就是在交易真實性或前端足額納稅這兩個環節上造假，把本不應退的稅款騙到手。簡單通俗的說，騙取出口退稅就是“根本沒繳稅，卻裝模作樣去退稅”，或者說“只繳了100塊錢稅，卻騙了1000塊錢退稅”。

（二）主要行為類型

《解釋》第七條首次以列舉方式明確了“假報出口或者其他欺騙手段”的八種具體情形，其中第（三）至第（七）項為新增或重大修訂。

1.使用非法取得的發票申報，憑虛開、非法購買的發票去退稅，即買單配票，購買他人出口信息，搭配虛開發票騙取出口退稅。

2.未負稅業務申報為已稅業務。把免稅、未繳稅的貨物冒充已稅貨物出口，假報為已稅貨物。

3.冒用他人出口業務，把別人出口的貨物“借”來冒充自己出口的，即買單報關，真實貨主不退稅，騙取出口退稅者冒用其信息。

4.虛增要素虛增退稅額，雖真實出口，但虛構品名、數量、單價，騙更多退稅，即低值高報、竄碼報關。

5.偽造單證虛構出口事實，偽造報關單、運輸單據等整套出口單證，即純粹的“無中生有”。

6.循環進出口，貨物出口后又回流，同一批貨物反復騙稅，利用來料加工保稅政策逃避進口稅收。

7.虛報產品功能用途，將不退稅產品偽裝成退稅產品出口。

8.其他欺騙手段。

（三）量刑標準

根據《解釋》第八條，騙稅數額標準及對應刑期如下：

第一檔騙稅數額10萬元以上，處5年以下有期徒刑或拘役，并處騙稅款1-5倍金額的罰金。

第二檔騙稅數額50萬元以上，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙稅款1-5倍金額的罰金或沒收財產。其他嚴重情節（適用5-10年）：兩年內虛假申報退稅3次以上，且騙稅數額30萬元以上；五年內因騙稅受過刑事處罰或2次以上行政處罰，再次騙稅數額30萬元以上；致使國家稅款被騙取30萬元以上，且在提起公訴前無法追回的。

第三檔騙稅數額500萬元以上，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處騙稅款1-5倍金額的罰金或沒收財產。其他特別嚴重情節（適用10年以上至無期）：兩年內虛假申報退稅5次以上，或以騙稅為主要業務，且騙稅數額300萬元以上；五年內因騙稅受過刑事處罰或2次以上行政處罰，再次騙稅數額300萬元以上；致使國家稅款被騙取300萬元以上，且在提起公訴前無法追回的。

相較于舊標準，新《解釋》的入罪門檻從5萬提至10萬元，“數額特別巨大”從250萬提至500萬元，對當事人相對有利。但通過“其他嚴重情節”“其他特別嚴重情節”條款，實質上降低了入罪門檻，即使數額未達標，也可能因次數、金額的組合而被升檔量刑。

騙取出口退稅罪是新《解釋》修訂幅度最大的罪名之一，新增了“冒用他人業務”“循環出口”“虛報功能用途”三類重點打擊行為。雖然數額標準有所提高，但通過“其他嚴重情節”條款實質上限縮了入罪空間。

（四）典型案例

在2025年貴州省內依法判決的騙取出口退稅案件中，赤水某某商貿有限公司案是最具代表性的典型案例。該案由稅務、公安等多部門聯合查處，法院已于2025年12月作出一審判決，主犯被判處有期徒刑十三年。這是一條集“配票、造假、洗錢”于一體的完整騙稅產業鏈被斬斷的標志性案件。

案情還原：從“天價香菇液”到騙稅迷局。本案的突破口，源于一個極不合常理的市場現象即天價香菇濃縮液。稅務部門通過稅收大數據分析發現，某某公司出口的“香菇濃縮液”價格高得離譜，出口單價平均每公斤高達17.56美元，該價格是當時市場正常價格的10余倍，短期內出口量激增，且公司與其上游供貨商注冊地址完全一致，專案組順著疑點追蹤，發現了余某操控的“四步走”騙取出口退稅罪鏈條：

第一步：虛開發票（偽造進項）。指使上游合作社虛開農產品免稅發票（虛增數量），讓上游供貨商以每公斤180元的價格虛開增值稅專用發票（遠超9元的實際成本）。

第二步：低值高報（偽造貨值）。通過簽訂虛假購銷合同，將實際價值極低的“香菇邊角料”制成的濃縮液，價格虛報至10倍以上，以此騙取高額退稅。

第三步：虛假出口（偽造貨物流）。貨物實際并未真正出口銷售，而是通過貨代公司運作，在報關結束后暗中回流至國內供貨商倉庫，形成“假出口”閉環。

第四步：地下錢莊（偽造資金流）。利用地下錢莊將非法所得的資金偽裝成“海外貨款”匯入公司賬戶，偽造跨境收匯記錄，虛假結匯，完成資金“洗白”與回流。

2025年12月，赤水市人民法院作出一審判決，判決主犯余某有期徒刑十三年，并處沒收全部個人財產，5名從犯分別判處有期徒刑二年六個月至五年二個月并處罰金，從公司層面追繳騙取出口退稅款5465.09萬元，三年內停止辦理出口退稅。

（五）避坑建議

1.守住貨物真實性底線，八類行為均為“高壓線”，千萬不能碰。《解釋》第七條以列舉方式明確了“假報出口或者其他欺騙手段”的八種具體情形，只要實施其中之一即可能構成犯罪，無需考量是否造成實際稅款損失。

2.“四流一致”是生命線，資金流是定案關鍵。以下高危資金模式通常會導致系統自動預警：資金回流閉環，即受票方付款→開票方→通過個人賬戶返還給受票方或其中間人；資金快進快出，資金到賬后迅速轉出，無明顯經營痕跡；境外資金異常，通過地下錢莊虛假結匯，偽裝成“海外貨款”。

騙取出口退稅罪最核心的紅線是以欺騙手段，騙取本不應得的出口退稅款。在金稅四期“以數治稅”的監管下，稅務、海關、銀行、外匯數據已全面聯動，“買單配票”“低值高報”“循環出口”等行為無處遁形。真實出口、如實申報、合規退稅，是唯一的“安全通道”。

三、虛開發票罪

虛開發票罪規定于《刑法》第二百零五條之一，是懲治虛開普通發票行為的關鍵罪名。在司法實踐中，普通發票因不直接用于抵扣稅款，其定罪邏輯與虛開增值稅專用發票罪有本質區別，且量刑相對較輕。《解釋》第十三條首次明確了本罪“情節特別嚴重”的認定標準，終結了長期以來各地裁判不統一的局面。

（一）法律依據與核心法條

本罪現規定于《刑法》第二百零五條之一：虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

本罪與《刑法》第二百零五條的虛開增值稅專用發票罪是兩條不同的法條。前者針對普通發票（如增值稅普通發票、通用機打發票、電子普通發票等），后者針對增值稅專用發票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票。

（二）虛開情形與典型場景

1.為他人虛開，為他人開具內容不實的普通發票。

2.為自己虛開，為自己開具內容不實的普通發票。

3.讓他人為自己虛開，要求或收買他人為自己開具內容不實的普通發票。

4.介紹他人虛開，在虛開雙方之間牽線搭橋。

該罪名存在的典型場景主要有：無真實交易，開具普通發票用于虛增成本、套取資金；有真實交易，但開具超過實際金額的普通發票（有貨超量）。以偽造的發票進行虛開，達到情節嚴重標準的，同樣以本罪追究刑事責任。

（三）量刑標準

《解釋》第十三條首次明確了“情節嚴重”和“情節特別嚴重”兩檔標準：

1.情節嚴重。票面金額50萬元以上，或份數100份以上且票面金額30萬元以上，或曾受刑事處罰或2次以上行政處罰，再犯金額達到前兩檔標準的60%以上，處2年以下有期徒刑、拘役或管制。

2.情節特別嚴重。票面金額250萬元以上，或份數500份以上且票面金額150萬元以上，或曾受刑事處罰或2次以上行政處罰，再犯金額達到前兩檔標準的60%以上，處2-7年有期徒刑。

此前各地對“情節特別嚴重”標準把握不統一，有的法院對300余萬元就認定“情節特別嚴重”，有的對1000余萬元僅認定“情節嚴重”。《解釋》以250萬元為統一門檻，從2024年3月20日起全國適用。

（四）典型案例

2025年黔西南州某某百貨公司虛開普通發票案。這起案件手法新穎，被貴州省稅務局作為“以案釋法”的典型案例發布，對理解當前普通發票的虛開監管重點很有參考價值。

黔西南某某百貨有限責任公司是一家縣級市的百貨零售超市。為參與“貴州省優質醬酒聯動促銷活動”，消費者消費滿一定金額后即可獲得平價購買特定品牌醬酒的資質，該公司采取了一系列造假手段虛增銷售額。通過中間人組織“刷單”，利用376名自然人的身份信息偽造消費記錄，對外虛開增值稅普通發票383份，涉及手機5178臺、牛奶7754箱，價稅合計2556.29萬元，用同等重量的礦泉水冒充手機，通過快遞郵寄給所謂“消費者”，制造發貨假象，資金經多達10層賬戶流轉，最終由中間人支付開票費、公司返還醬酒。金稅四期大數據分析發現，三個月內該公司開票金額高達4994.71萬元，同比增長53.14%，且受票方均為自然人，發票品目大部分為手機（與超市經營嚴重不匹配），經稅務機關工作人員實地走訪發現，超市根本沒有手機銷售柜臺。

處理結果：追繳稅款217.81萬元，加收滯納金48.82萬元并處罰款，且已移送公安機關立案偵查。

（五）避坑指南

1.精準理解“虛開”的邊界，四種行為均為“紅線”。《解釋》第十二條明確規定了四種虛開普通發票的行為：

無實際業務虛開，沒有實際業務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具發票；與實際業務不符虛開，有實際業務，但開具與實際業務的貨物品名、服務名稱、貨物數量、金額等不符的發票；篡改發票電子信息非法修改發票的電子數據，包括發票號碼、金額、稅額等關鍵信息；其他違規手段，利用他人身份信息注冊公司虛開、通過第三方平臺非法代開等。很多人認為“有真實交易就一定安全”，但新解釋明確：即使有實際業務，開具與實際金額、品名不符的發票，同樣屬于虛開。例如，真實交易100元，卻開具200元發票用于沖抵成本，超出部分同樣屬于虛開。

2.認清入罪門檻—“50萬元”或“100份”是關鍵紅線。虛開發票罪的核心紅線是沒有真實業務，任何形式的開票都是虛開；有真實業務，超出金額、錯誤品名、錯誤主體也是虛開。在金稅四期“以數治稅”的監管下，資金流向、物流信息均可追溯，“改金額”“湊發票”“刷單虛開”等行為無處遁形。合規開票、真實交易，是唯一的“安全通道”。

總之，虛開增值稅專用發票罪、騙取出口退稅罪、虛開發票罪這三個除“逃稅罪”之外的常見罪名，雖在犯罪對象、主觀目的上有所不同，但在合規底線、證據鏈管理、風險應對策略上高度重合。以下梳理三個罪名共通的避坑原則，守住這些底線，即可同時規避這三大罪名風險。

①核心原則：守住“業務真實性”生命線。三大罪名的本質都是以不真實的業務為基礎，騙取國家稅收利益。業務真實性是唯一的“安全區”，任何偏離都將觸發風險。

②守住“四流一致”的黃金標準。三個罪名共同的核心證明標準：合同流、發票流、資金流、貨物流（或服務流）必須完全匹配、主體一致。企業應確保付款方、受票方、合同簽訂方三方一致，避免使用現金或第三方個人賬戶進行交易結算，如有真實的代收代付、委托付款，必須簽署規范的書面協議并留存證據，出口業務中，提貨人、報關人、付款人、合同簽訂人必須一致，避免“票貨分離”。

③警惕“資金回流”紅線，這是三個罪名共同的定案鐵證

金稅四期實現銀行與稅務數據共享，資金流向是認定三個罪名共同的關鍵證據。任何形式的資金“體外循環”或“回流”，在大數據面前都將無所遁形。堅守“付款方=受票方=合同方”原則，是唯一的資金合規路徑。

在金稅四期“以數治稅”的監管下，稅務、海關、銀行、外匯數據已全面聯動，任何形式的“業務造假”“發票造假”“出口造假”都將無所遁形。真實交易、如實申報、合規開票，是目前唯一的“安全通道”。

作者：張同濟，西南政法大學商學院會計學專業畢業，管理學與法學雙學士，北京市東衛（貴陽）律師事務所高級合伙人、財稅團隊負責人，執業律師、經濟師、會計師。電話（微信同號）：15185093838。