變票虛開4:賣成品油，開原料油發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件。

煉廠往往是石油流向市場(chǎng)的源頭。

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，煉廠采購(gòu)原材料，生產(chǎn)出成品油，在出廠環(huán)節(jié)時(shí)，需要繳納消費(fèi)稅，很多煉廠不想繳納消費(fèi)稅，怎么辦呢？

煉廠銷售給下游的是成品油，但是開具的卻是原料油發(fā)票，這就變成了煉廠在采購(gòu)原材料，轉(zhuǎn)售原材料，完全沒有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，就不用繳納消費(fèi)稅啦。

所謂虛開增值稅專用發(fā)票，是指企業(yè)開具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。煉廠在開具發(fā)票的時(shí)候，雖然數(shù)量、金額等明細(xì)與實(shí)際情況相符，但是品名明顯不符，因此屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

但是，與實(shí)際情況不符只是虛開增值稅專用發(fā)票罪的形式條件，在判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，還要進(jìn)一步考量有沒有騙取增值稅款的目的，有沒有造成增值稅款損失。也就是說：

開具與實(shí)際情況不符的發(fā)票+沒有騙取增值稅款的目的+沒有造成增值稅款損失的，只是行政法意義上的虛開，不是刑法意義上的虛開；當(dāng)事人承擔(dān)行政責(zé)任即可，無需承擔(dān)刑事責(zé)任。

我們假設(shè)煉廠如實(shí)開具成品油發(fā)票，價(jià)格是a萬，增值稅款是b萬，消費(fèi)稅c萬，那下游需要支付（a+b+c）萬給煉廠，煉廠只能將其中的a萬收入口袋，其中的（b+c）萬需要上交給國(guó)家。

如今，煉廠開具的是原料油發(fā)票，沒有消費(fèi)稅，那煉廠只從下游那里收取了a+b萬，其中a萬裝入自己口袋，b萬上交國(guó)家。

經(jīng)過對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅款并沒有損失，損失的是消費(fèi)稅款。既然增值稅款都沒有損失，那自然也是沒有騙取增值稅款的目的。

另外，我們還可以進(jìn)一步分析，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種特殊的詐騙，強(qiáng)調(diào)的是騙，這里的消費(fèi)稅損失，不是因?yàn)轵_而導(dǎo)致的，而是因?yàn)樘佣鴵p失。也就是說，煉廠是逃了消費(fèi)稅，不是騙了消費(fèi)稅。

綜上，煉廠的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票，但不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。