變票虛開4:賣成品油，開原料油發票，構成虛開增值稅專用發票罪嗎

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件。

煉廠往往是石油流向市場的源頭。

根據消費稅暫行條例規定，煉廠采購原材料，生產出成品油，在出廠環節時，需要繳納消費稅，很多煉廠不想繳納消費稅，怎么辦呢？

煉廠銷售給下游的是成品油，但是開具的卻是原料油發票，這就變成了煉廠在采購原材料，轉售原材料，完全沒有生產環節，就不用繳納消費稅啦。

所謂虛開增值稅專用發票，是指企業開具了與實際經營業務情況不符的發票。煉廠在開具發票的時候，雖然數量、金額等明細與實際情況相符，但是品名明顯不符，因此屬于虛開增值稅專用發票。

但是，與實際情況不符只是虛開增值稅專用發票罪的形式條件，在判斷是否構成虛開增值稅專用發票罪時，還要進一步考量有沒有騙取增值稅款的目的，有沒有造成增值稅款損失。也就是說：

開具與實際情況不符的發票+沒有騙取增值稅款的目的+沒有造成增值稅款損失的，只是行政法意義上的虛開，不是刑法意義上的虛開；當事人承擔行政責任即可，無需承擔刑事責任。

我們假設煉廠如實開具成品油發票，價格是a萬，增值稅款是b萬，消費稅c萬，那下游需要支付（a+b+c）萬給煉廠，煉廠只能將其中的a萬收入口袋，其中的（b+c）萬需要上交給國家。

如今，煉廠開具的是原料油發票，沒有消費稅，那煉廠只從下游那里收取了a+b萬，其中a萬裝入自己口袋，b萬上交國家。

經過對比，我們可以發現，增值稅款并沒有損失，損失的是消費稅款。既然增值稅款都沒有損失，那自然也是沒有騙取增值稅款的目的。

另外，我們還可以進一步分析，虛開增值稅專用發票罪是一種特殊的詐騙，強調的是騙，這里的消費稅損失，不是因為騙而導致的，而是因為逃而損失。也就是說，煉廠是逃了消費稅，不是騙了消費稅。

綜上，煉廠的行為屬于虛開增值稅專用發票，但不構成虛開增值稅專用發票罪。