涉稅類走私犯罪核定證明書的形成

涉稅類走私犯罪核定證明書的形成

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務所合伙人

盈科廣州刑事法律服務中心副主任

專注走私犯罪辯護

涉稅類型走私案件最為重要的證據為核定證明書，即證明涉案偷逃稅款的文件以及其明細等附件，考慮到涉稅走私案件定罪量刑的基準系偷逃稅款，因此對核定證明書的形成分析及質證，系案件成功辦理的關鍵。在確定稅款后，通過結合其他從輕、減輕情節以及影響量刑的特殊情況，便能夠為一起走私案件爭取較好的結果。

在以往辦理走私案件的過程中，筆者有大約三分之一的案件均取得了降低稅款的效果，幅度較大的有從數千萬元降低至數百萬，部分雖降稅幅度較少但若能夠恰好降至降低的數額檔次，亦能達到降檔的效果。本文筆者將從核定證明書的形成進行介紹，并就幾類型降稅思路進行簡單介紹。

一、核定證明書的基礎證據

核定證明書雖自身為刑事證據種類的一種，但其形成實際上是其他各類證據之間的過濾和總結。走私案件中常見可能對核定證明書產生影響的證據包括如交易記錄、往來郵件、聊天內容等電子數據，報關文件、各類型單證、收發貨單據等書證，以及反映交易細節的供述與辯解等。

在核定證明書形成前，會先行通過調取某項證據材料來確認涉案走私行為對應貨物的最大值，隨后根據其他證據確認其中能夠形成有效證據鏈條的部分，確定明細清單，最后匹配符合的稅種稅率，計稅并扣減應繳納稅款，得出結論。

以一般貿易低報價格走私案件為例，由于此類型走私案均會涉及到申報的環節，而相關數據均在監管系統中，因此在通過供述和辯解確認走私的時間段后，便能夠導出所有的數據，從而確認涉案走私貨值的最大值。結合其他類型證據，如貨物的郵件、單證，收貨的快遞信息以及支付的包括報關費、代理費在內的費用，可確定有證據支撐的項目，從而篩選出納入計核的貨物。從上述過程可看到，在計核中并不需要實物貨物的存在，只需結合各類型證據、數據便可還原稅款事實，這也表明未扣押貨物并不影響走私案件的辦理。

再以郵寄類型（不申報）的案件為例，由于此類型案件不通過監管系統，只作為普通郵件進行寄送，因此不存在上述申報環節的數據收集，而只能通過通關渠道的受托人手中的文件確認貨值。一般情況下通關團伙會留下筆記或表格，統計各個貨主的數據及往來情況，基于團伙文件便可形成貨值最大值。然而此類型案件的后續審核較報關走私更為復雜，部分需通過確認貨物的基本情況（至少應有規格型號），進行計稅，因此實踐中的扣減可能亦較高。

二、對核定證明書形成的分析

了解形成過程后，便可針對性對核定證明書的基礎證據提出意見，從而達到降低偷逃稅款的目標。對形成過程的意見，主要體現在證明書與基礎證據之間的對碰上，根據辦理案件的經驗，在貨值范圍、證據對比以及貨物流向三方面均存在辯護的空間。

貨值范圍方面即分析所認定的貨值的基礎證據是否合理，如報關類型走私案，主要考慮其所有進口數據是否均屬于走私行為，有無雖實際進口但不存在低報、偽報的情況；證據對比需根據走私類型進行適用，較為典型的即是通關渠道所登記的數據，有無對應的支付、物流記錄予以印證；貨物流向則涉及到貨物是否實際入境，有無退運或是被扣押的情況，對于尚未入境未產生實際偷逃稅款的貨物應在計核過程中進行扣除。

筆者在辦理走私案時，會針對在案所有證據形成專門的分析表格，將每一項走私項目對應的材料進行列舉，并制作對碰結果，力求剔除無法印證的內容。

三、對核定證明書本身的分析

基礎證據本身可作用于核定證明書，而證明書的內容亦能再次就基礎證據充分與否進行考察。對證明書本身的分析主要在于貨物、物品稅率、稅種的適用，一方面可分析稅的本身，另一方面則可通過適用情況體現當事人的情節。以化妝品以及雪茄走私案為例介紹。

化妝品走私案中，是否屬于高端將決定稅種適用，對于高端化妝品需征收消費稅15%，而普通則無需征收消費稅；考慮到綜合稅率的計算方式以及消費稅稅率，若定性為普通化妝品將極大程度降低稅款。在近期所審結的一起化妝品走私案，筆者成功將當事人貨物認定為普通化妝品，從而讓稅款自百萬降低至小幾十萬元。

雪茄走私案則是需基于商品性質考慮貿易模式，并可根據情況提出當事人主觀惡性方面的辯護意見。如對于可被認定為物品的雪茄，其適用的是固定50%的稅率，而無需以貨物進行計稅，免除高額的120.7%綜合稅率；同時由于物品的認定意味著并未二次銷售牟利，當事人的主觀惡性方面明顯較一般的走私案件行為人更輕，亦可作為從寬處理的理由。近期辦理的一起雪茄走私案，筆者通過讓當事人整理近年自身食用雪茄的記錄、圖片等，成功認定為物品，稅款降低約60%。