應交稅費-應交企業所得稅”出現負數，在資產負債表上如何列示？

“應交稅費-應交企業所得稅”出現負數，在會計上代表多繳稅款或預繳金額大于應繳金額，本質上是一項資產（應收退稅款或留抵稅額）。
在填報資產負債表時，不能簡單填在負債的負數，需要按照一定的規則進行處理。
按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》第十三條的規定，“資產和負債應當分別列示，不得相互抵銷。”
“應交稅費”屬于負債類項目，默認為貸方余額。如果允許借方余額（負數）在此列示，相當于用一筆資產（多繳稅款）去沖抵了其他負債（如應付賬款或其他應交稅費），導致總負債被低估。
一般情況下，不應以負數在“應交稅費”列示。需要將該負數的絕對值重分類至“其他流動資產”項目。如果金額重大且預計在一年后才能收回，可列報于“其他非流動資產”。這種做法通常是上市公司的標準做法，審計調整時，也一定會要求做重分類調整分錄，可以避免負債總額虛減。
我們知道，企業所得稅預繳通常按季度或月度進行，多繳部分一般在匯算清繳（次年5月31日前）后可以申請退稅或抵減。由于該收回期限通常在一年以內，因此計入“其他流動資產”是標準做法。
而如果企業執行《小企業會計準則》，且金額極小、性質不重大，出于“重要性原則”和簡化核算的考慮，部分企業允許繼續以負數列示于“應交稅費”。但需注意，這可能導致資產負債表的負債總額被低估，而且部分財務軟件或稅務申報系統可能無法通過邏輯校驗。
另外，企業在填報企業所得稅年度納稅申報表（A100000）時，申報表第32行“本年應補（退）的所得稅額”計算出的負數，與賬面“應交稅費-應交企業所得稅”借方余額通常需要一致。如果賬表不符，在電子稅務局進行企業所得稅匯算清繳申報時，系統可能會提示“報表與核心征管數據不一致”的風險，需要提前準備說明材料。
因此，“應交稅費-應交企業所得稅”如果出現負數，在關賬時需要遵循“不得抵銷”的列報原則，即資產和負債不能互相抵消后以凈額列示。
個人觀點，歡迎關注討論交流。
2026年3月29日