商學(xué)周報152｜數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的稅務(wù)處理

商法學(xué)周報，系法律商業(yè)雙驅(qū)動的萬程通商團隊的每周固定學(xué)習(xí)會。本期分享的文章，系團隊于2024年10月12日集體學(xué)習(xí)的文章。

我們認為，法律人須以理論指導(dǎo)實務(wù)，以實務(wù)豐富理論，不可偏廢。但實務(wù)工作者常常為工作所累，少有時間研究學(xué)術(shù)理論。實務(wù)與理論的藩籬不破，于個人而言，是為成長的瓶頸，于法治建設(shè)而言，優(yōu)秀的理論不能被用于指導(dǎo)實務(wù)，優(yōu)秀的實務(wù)經(jīng)驗無法上升為理論。無論對哪一方，都是損失。

法律學(xué)術(shù)海洋之遼闊，實務(wù)法律人時間之碎片。兩者矛盾重重。一為逼迫自己緊跟學(xué)術(shù)潮流，提升自己的理論水平；二為取方家論證結(jié)論以求關(guān)注，展其問題路徑以便查閱。因此，我們將每周日上午的固定學(xué)習(xí)，形成“商法學(xué)周報”，以供分享交流。關(guān)注我們，獲取第一手專業(yè)學(xué)習(xí)資料。

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【正文】

00　　本期學(xué)習(xí)成果綜述

今日學(xué)習(xí)的三篇文章均來源于《稅務(wù)研究》2024年5期。

三篇文章都強調(diào)了數(shù)據(jù)資源作為新型生產(chǎn)要素的重要性，以及其在數(shù)字經(jīng)濟中的核心作用。

三篇文章都提出了數(shù)據(jù)資源入表所帶來的稅收挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)資源的確認、計量、攤銷和處置等方面的稅務(wù)處理。

三篇文章都提到了加強數(shù)據(jù)資源管理的必要性，以確保數(shù)據(jù)資源的合法合規(guī)使用，并最大化其價值。

三篇文章都指出了現(xiàn)行稅收法規(guī)在數(shù)據(jù)資源方面的不足，并呼吁對相關(guān)稅收法規(guī)和制度體系進行研究和完善。

第一篇文章，側(cè)重于數(shù)據(jù)資源入表對稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，以及如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。

第二篇文章，更多地探討了數(shù)據(jù)資源入賬入表的實踐發(fā)展和稅法議題，以及數(shù)據(jù)資源的特殊性對稅務(wù)機關(guān)帶來的新挑戰(zhàn)。

第三篇文章，側(cè)重于數(shù)據(jù)資源入賬入表的具體管理和稅收問題，提供了更詳細的會計處理和稅收規(guī)定的分析。

討論了數(shù)據(jù)資源的價值評估、流通交易和權(quán)益保護中的稅收問題，并提出了建立數(shù)據(jù)資源權(quán)益保護相關(guān)稅收法規(guī)的建議。

01　　企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表后課稅問題淺析

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】董小紅、儲安琪（安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

【摘要】當前，數(shù)字技術(shù)革命席卷全球，人類已步入數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一項重要資源。

2019年10月，黨的十九屆四中全會將數(shù)據(jù)正式納入生產(chǎn)要素的范疇。

2022年1月，國務(wù)院印發(fā)《要素市場化配置綜合改革試點總體方案》，提出要建立健全數(shù)據(jù)流通交易規(guī)則。

2023年8月，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），對企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計處理和信息披露進行規(guī)范。

隨著《暫行規(guī)定》的頒布與施行，企業(yè)數(shù)據(jù)資源正式入表，與此同時，與企業(yè)數(shù)據(jù)資源課稅有關(guān)的問題逐步顯現(xiàn)出來。在此背景下，本文從會計確認與計量的角度出發(fā)，研究我國企業(yè)數(shù)據(jù)資源課稅問題。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

1．數(shù)據(jù)資源的概念界定是稅收征管的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)資源的分類有助于理解其在企業(yè)經(jīng)營中的作用。

2．互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入的增長顯示數(shù)據(jù)資源為企業(yè)帶來巨大收益，征稅可以為政府帶來可觀收入；數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不均衡，征稅可以調(diào)節(jié)資源分配，推動區(qū)域發(fā)展；征稅促使企業(yè)記錄交易信息，有助于數(shù)據(jù)要素市場的建立和監(jiān)管。

3．《暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資源作為存貨和無形資產(chǎn)入表，增值稅和企業(yè)所得稅已有相關(guān)法規(guī)支持；數(shù)據(jù)資源使用稅可以調(diào)節(jié)財富分配，促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

4．會計確認與計量視角下的企業(yè)數(shù)據(jù)資源稅收制度設(shè)計：

5．《企業(yè)會計準則》提供了數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)和存貨的確認和計量方法，這為稅收制度設(shè)計提供了依據(jù)。

6．根據(jù)數(shù)據(jù)資源的會計處理，提出了差別稅率的設(shè)計，以及數(shù)據(jù)資源使用稅的計稅基礎(chǔ)和稅率建議。

7．數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管體系提出挑戰(zhàn)，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)立專門部門并利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)提高征管效率。

02　　數(shù)據(jù)資源入表對稅收征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】余鵬峰（江西財經(jīng)大學(xué)數(shù)字財稅法治研究中心）

【摘要】2023年8月21日，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定自2024年1月1日起施行。

《暫行規(guī)定》對數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入表、數(shù)據(jù)資源及相關(guān)交易如何進行會計處理、如何在財務(wù)報表中列示以及需要作出何等程度的披露等方面進行了規(guī)范，為企業(yè)加強數(shù)據(jù)資源管理、規(guī)范相關(guān)會計處理和強化相關(guān)會計信息披露、發(fā)揮數(shù)據(jù)要素價值提供了中國方案。

然而由于數(shù)據(jù)資源的特殊性，不僅使企業(yè)在判斷數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)確認條件、明確數(shù)據(jù)資源的初始計量和后續(xù)計量等方面面臨難題，而且也使稅務(wù)機關(guān)確定數(shù)據(jù)資源的計稅依據(jù)、核定折舊和攤銷方法、適用稅率與稅目等征管事宜面臨新的挑戰(zhàn)。

盡管學(xué)術(shù)界關(guān)注到了數(shù)據(jù)資源的相關(guān)稅法問題，也對數(shù)據(jù)資源是否以及如何課稅進行了有益探索，但是既有研究傾向于數(shù)據(jù)資源稅收治理理論圖景的描繪，而缺乏置身于數(shù)據(jù)資源入表下的實踐探討。

企業(yè)會計準則歷來是企業(yè)所得稅、增值稅等稅務(wù)處理的重要參考，數(shù)據(jù)資源入表實踐的推進必然加快數(shù)據(jù)資源稅收規(guī)則的研究制定。由此，本文聚焦《暫行規(guī)定》實施的重點難點問題，探索其之于企業(yè)所得稅及增值稅征管的新挑戰(zhàn)，并嘗試提出應(yīng)對挑戰(zhàn)的建議。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

挑戰(zhàn)：數(shù)據(jù)資源的生命周期、法律權(quán)屬的復(fù)雜性、價值評估的困難、攤銷周期和方法的確定、損益處理的差異等，都是稅收征管面臨的具體問題。

應(yīng)對：作者提出了明確數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與邊界、優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理規(guī)則、完善與數(shù)據(jù)資源入表相銜接的稅收規(guī)則、健全與數(shù)據(jù)資源特點相適應(yīng)的稅收征管機制等對策。

1．明確數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與邊界：

確定數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的條件，如合規(guī)性、控制性、可度量性和經(jīng)濟利益性。

細化數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)的標準，包括數(shù)據(jù)的可利用性、技術(shù)處理的可行性和可供社會化再利用的條件。

2．優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理規(guī)則：

調(diào)整《暫行規(guī)定》以適應(yīng)數(shù)據(jù)資源的特殊性，如明確“擁有”或“控制”的定義。

詳細規(guī)定數(shù)據(jù)資源的成本計量，包括外購、自行開發(fā)和其他方式取得的數(shù)據(jù)資源。

完善數(shù)據(jù)資源的會計處理方法，如自用和出售用途的初始計量和價值分配。

補充完善出售數(shù)據(jù)資源后的會計處理原則，以及數(shù)據(jù)資源資本化與費用化的區(qū)分標準。

3．完善與數(shù)據(jù)資源入表相銜接的稅收規(guī)則：

制定專門性規(guī)范文件，明確數(shù)據(jù)資源在稅務(wù)處理中的地位，包括交易類型、稅收分類和價值確認。

細化數(shù)據(jù)資源的扣除和攤銷規(guī)則，確保真實客觀地反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的成本。

明晰數(shù)據(jù)資源處置、銷售或報廢等稅務(wù)處理規(guī)則，避免稅務(wù)與會計處理的不一致。

確定數(shù)據(jù)資源價值增值和減值的稅務(wù)處理規(guī)則，合理反映數(shù)據(jù)資源價值的變動。

明確數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，為關(guān)聯(lián)方之間數(shù)據(jù)資源交易提供合法有效的依據(jù)。

4．健全與數(shù)據(jù)資源特點相適應(yīng)的稅收征管機制：

提升稅務(wù)機關(guān)的數(shù)智化水平，利用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)進行稅收征管。

建立數(shù)據(jù)資源稅收監(jiān)測與稽查機制，包括交易信息監(jiān)測系統(tǒng)、報告和申報制度、價值評估監(jiān)測機制。

探索數(shù)據(jù)資源稅務(wù)處理事先裁定制度，提高稅收政策適用的確定性，降低納稅爭議風險。

03　　數(shù)據(jù)資源入賬入表的管理和稅收問題探討

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】秦榮生（北京國家會計學(xué)院）

【摘要】2022年12月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱《意見》），強調(diào)要“充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素價值、促進全體人民共享數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展紅利”。為充分發(fā)揮數(shù)據(jù)要素價值，促進數(shù)據(jù)要素的流通與交易，進而規(guī)范數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化，迫切需要解決數(shù)據(jù)資源的入賬入表問題。

為此，2023年8月1日，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），主要圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入賬、數(shù)據(jù)資源的相關(guān)交易如何進行會計處理以及數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入表、如何在財務(wù)報表中列示、需要作出何等程度的披露等方面進行了規(guī)范。

《暫行規(guī)定》的發(fā)布意味著我國在促進數(shù)據(jù)成為一種新型生產(chǎn)要素從理論探索開始走向?qū)嵺`，標志著我國正式翻開了數(shù)據(jù)資源入賬入表的新篇章。我國關(guān)于數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計處理探索不僅有助于《意見》的貫徹落實，還有助于我國為國際會計準則制定相關(guān)數(shù)據(jù)會計準則提供中國方案、貢獻中國智慧。

目前，亟須研究和完善與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的稅收法規(guī)和制度體系。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

1．數(shù)據(jù)資源入賬的要求：

數(shù)據(jù)資源被分為兩類：符合資產(chǎn)確認條件的無形資產(chǎn)或存貨，以及不滿足確認條件但預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式等進行會計確認、計量和報告。

2．數(shù)據(jù)資源入賬入表的挑戰(zhàn)：

存在對數(shù)據(jù)資源是否“擁有或控制”的不確定性，以及數(shù)據(jù)資源的多重用途導(dǎo)致分類困難。

成本計量和后續(xù)計量難度大，尤其是對數(shù)據(jù)資源使用壽命的估計。

現(xiàn)行會計處理采用未來適用法，對歷史數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，可能導(dǎo)致會計原則受損。

3．數(shù)據(jù)資源的稅收問題：

數(shù)據(jù)資源的生命周期各環(huán)節(jié)（取得、持有、處置）都涉及稅收問題，但現(xiàn)行稅收制度尚未明確規(guī)定。

確定購入數(shù)據(jù)資源的計稅基礎(chǔ)存在困難，尤其是關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓。

持有數(shù)據(jù)資源期間的攤銷和減值的稅務(wù)處理需要企業(yè)高度重視。

處置數(shù)據(jù)資源時的增值稅和企業(yè)所得稅問題需要明確。

4．數(shù)據(jù)資源的價值評估和流通交易：

數(shù)據(jù)資源的價值評估對后續(xù)計量至關(guān)重要，涉及稅種、稅目和稅率等因素。

建立合規(guī)的數(shù)據(jù)資源流通交易體系，包括信息披露、交付監(jiān)督和風險控制。

5．數(shù)據(jù)資源的權(quán)益保護：

數(shù)據(jù)資源的權(quán)益保護存在誤區(qū)和盲區(qū)，需要建立分置的產(chǎn)權(quán)運行機制。

制定數(shù)據(jù)資源權(quán)益保護相關(guān)的稅收法規(guī)，促進數(shù)據(jù)資源的研究、開發(fā)和利用。

6．數(shù)據(jù)資源管理：

企業(yè)必須加強數(shù)據(jù)資源管理，遵循會計準則、資產(chǎn)評估規(guī)定，并考慮稅收法規(guī)要求。