三張報表之間的內在關聯

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財務報表中主表就一張，即資產負債表。利潤表、現金流量表都是資產負債表的附表。

為什么說資產負債表是財務報告中唯一的主表呢？

因為第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產負債表中的凈資產期末數與期初數進行比較，計算出當年的利潤數額；第二，要是沒有現金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當年的現金及現金等價物凈增加額，多了這二張表，只是多了明細反映而已。

一、資產負債表和利潤表的內在關系

將資產負債表和利潤表結合起來的一個動態等式是：資產＝負債+所有者權益+收入－費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤（收入－費用），必須同時虛增資產或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數企業會選擇虛增資產。

例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產有關，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權人商量，而操縱資產是單邊行為，與自己商量就可以。

• 所謂資產的“水分”就是隱藏在資產負債表中的費用，是對存續資產少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產中的水分實質上就是披著資產外衣的費用；

• 所謂負債的“水分”主要隱藏在資產負債表“預收賬款”、“其他應付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。

• 至于所有者權益中的“水分”就是披著所有者權益外衣的抽逃資本、結轉過來的造假利潤以及未及時轉出的其他資本公積等。

上市公司與民營企業資產負債表和利潤表造假的區別是：上市公司的報表造假，主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理，塞到資產負債表中去，讓資產負債表腫腫的，資產虛胖虛胖的；民營企業的報表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦，好象幾十年沒吃飯。

世界因你而不同sky：馬大師總是一語道破。

心安便是安：一方極力圈錢 一方努力避稅逃稅 都不容易啊。

馬靖昊：做假賬的現象，目前主要分兩個方向。一個方向是虛增利潤，不少上市公司粉飾報表、業績，使得股價上升，配股價格也水漲船高，這樣可以圈到更多的錢。另一個方向是隱瞞利潤，少計收入、多計成本費用，不少民營企業以此漏稅。

二、資產負債表、利潤表以及現金流量表的關系

要搞清楚它們之間的關系，我們先應搞清楚支出、費用及資產的關系。所有的支出都會引起現金的增減變化，因此都要記入現金流量表，至于如何記入資產負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當期費用直接處理掉，如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產記入資產負債表。一句話，資產是壽命長的支出，費用反之。

利潤表中的“營業收入”、現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”以及資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數的情況下，可以簡單估算為：營業收入－應收賬款、應收票據＝銷售商品、提供勞務收到的現金。

實際上，權責發生制表達的企業盈利就是利潤表；收付實現制表達的盈利就是現金流量表。

三、利潤的質量分析

利潤除了現金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：

（1）應計利潤：結合應收賬款和營業收入去分析；

（2）持有利潤：到以公允價值計量的資產價值波動中去分析；

（3）虛擬利潤：到負債方去尋找，看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”；

（4）外部注入利潤：也就是傳說中的政府補貼。

打醬油的過路人：這個思路極好，簡直是醍醐灌頂啊。非常的感謝。

敏而好童學：馬老師這么一解釋，利潤一下子豐滿了

當經營活動現金凈流量出現負數，而利潤表上的利潤很好看時，就可以判斷出利潤含有"水分"了，它過多地依靠應收賬款，這些就是所謂的"白條利潤"。

一般來講，如果上市公司應收款賬增長率達到30%，且應收賬款/總資產達到50%，則表明該公司含有大量的"水分"，嚴重潛虧著，大家有興趣，可去實證一下。

新新會計人：馬老師，能夠通俗地解釋下潛虧嗎？

馬靖昊：潛虧就是實際上已經虧損了，但是在利潤表中卻沒有得到反映，那么，它潛伏在什么地方呢？它當然是潛伏在資產負債表中，以“水分”形式在資產方濫竽充數！這些資產實質上全部是費用或大部分是費用，但仍掛在賬上，潛伏著、忸怩著，就是不想恢復本來面目進入利潤表中。

新新會計人：謝謝馬老師，那有潛虧，是不是也有潛盈？

馬靖昊：你一直就悟了半邊了，有潛力！潛盈，就是潛伏的利潤，本質上，是將收入潛伏起來，這些收入到底潛伏在什么地方呢？1.在賬內潛伏，也就是那些披上負債外衣的收入，也可稱為“負債水分”，比如未及時結轉為收入的預收賬款，未及時處理的支付不出去的應付賬款。2.在表外游蕩，比如沒有入賬的未開票的收入，在表外瀟灑地游蕩、循環往復。

對于利潤質量的具體分析，可以計算兩個含金量指數：

1、營業收入含金量指數=銷售商品、提供勞務收到的現金/營業收入，這個指數以1.17作為判斷標準；

2、凈利潤的含金量＝經營活動產生的現金流量凈額＋取得投資收益收到的現金－財務費用（＋處置長期資產溢余現金）。凈利潤中的含金量指數＝凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數以1作為判斷標準。

四、公允價值的實質

公允價值實質上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務報表的數據，但它再強悍，也只能修改資產負債表和利潤表的數據，修改不了現金流量表的數據。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現金流對應的。

月下竹痕：強烈要求把“公允價值變動損益”這個科目單獨披露，不要計入利潤。

馬靖昊：你的要求很好！我可以斷言在不久的將來，公允價值準則將被取消。其實歷史成本就是公允價值，歷史成本原則在資產購入、處置階段采用的就是公允價值，與公允價值唯一的區別是在資產持有階段保持歷史成本不變而已。按照公允價值核算持有階段的資產價值波動就是一個笑話、就是一個會計騙局，它提前確認了收益，并且居然還設計了一個專門核算資產泡沫的科目“公允價值變動損益”。

由于公允價值的采用，目前實際上已經將部分經濟收益納入了會計核算，經濟收益＝會計收益+未實現的有形資產（增減）變動－前期已實現的有形資產（增減）變動+無形資產的價值變動，會計收益是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額。

最后我想說的是，讓會計就核算會計收益吧，不要讓它越界，用西方的諺語來說，就是“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”，用中國老百姓的話來講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實現的資產變動去更改資產負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。

注：寫于2014年，修改于2018年7月末，現再發于此，也是應時。

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