「學術|動態」2025年1~4月法學核心論文概覽·財稅法領域

■ 小編注：“學術動態”欄目一年三次整理發表于CLSCI期刊的相關領域論文，1-4月對應單月刊1至4期和雙月刊1至2期。由于發表于CLSCI期刊的財稅法論文較少，為此我們增選了《稅務研究》近期與數字經濟和智慧法治有關的論文。

1. 區塊鏈賦能數據課稅的風險檢視與應對路徑

【作者】陳榮新

【刊目】《稅務研究》2025年第1期

【摘要】區塊鏈與數據課稅的融合是一場科技治稅革新，有助于提高稅收治理效能。確權作為數據課稅的前提，通過區塊鏈賦能以優化其路徑，從而提升數據確權成效。當前對于數據課稅模式爭議較大，但無論采用何種觀點，均需區塊鏈賦能方能達致數據課稅優化。從風險應對視角切入，區塊鏈賦能數據課稅優化過程中存在“去中心化”“去信任化”“去制度化”等風險，對此，應針對性地引入多中心治稅架構、植入自動化征稅程序、融入鏈條型課稅模式。

2. 數據資源入表的企業所得稅涉稅挑戰及應對

【作者】張家楠；谷雨潤

【刊目】《稅務研究》2025年第1期

【摘要】當前，數據已經成為與土地、勞動、資本、技術并列的生產要素，是實現數字經濟發展和數字化轉型的核心資源。《企業數據資源相關會計處理暫行規定》將數據資源劃分為無形資產、存貨以及其他資產列入資產負債表，明確了數據資源的價值屬性。與之相適應的，數據類無形資產的計稅基礎、數據類存貨的成本結轉方式以及稅收優惠政策的適用性等問題對現行《企業所得稅法》提出了新的挑戰。為此，本文分別探討數據資源計入無形資產和存貨相關的企業所得稅問題，考察數據資源入表后現行稅收優惠政策的適用性，以期為數字經濟的健康發展提供理論依據和政策參考。

3. 稅務數字身份應用的國際經驗借鑒

【作者】國家稅務總局安慶市稅務局課題組；李軍；劉和祥；都??；劉磊

【刊目】《稅務研究》2025年第1期

【摘要】數字身份是支撐數字經濟發展的重要支點。經濟合作與發展組織將數字身份列為稅收征管數字化轉型的核心基石之一，不僅為整合納稅人數字信息創造了有利條件，還有助于推動實現“無縫”稅收征管。本文從稅務數字身份的基本內涵入手，明確稅務數字身份的主要特點，總結了稅務數字身份應用的國際經驗和我國稅務網絡可信身份體系的建設情況，并進行了優劣對比分析，從完善頂層架構、構建良好環境，加速技術升級、提高應用水平，規范虛實轉換、解構安全難題，強化部門互動、拓寬應用范圍等方面提出完善我國稅務數字身份應用的對策建議。

4. 區域一體化發展中的財稅合作機制：法治實踐與優化路徑

【作者】陳治

【刊目】《當代法學》2025年第1期

【摘要】在推進新興區域一體化發展的過程中，依賴財稅法傳統的縱向財政轉移支付或自上而下給予特定區域稅收優惠的方式已難以滿足需要。與此不同，區域財稅合作采取跨行政區劃的、以地方政府間橫向財稅利益協調為核心內容的新機制，成為財稅法促進區域一體化發展的新的著力點。在現有規范體系下，區域財稅合作具備實施依據，并形成了區域財政補償合作、財政投入合作、稅收征管合作、稅收分享合作等典型樣態。但整體上，區域財稅合作仍處于政策指引階段，法治化發展水平明顯不足，面臨在財稅合作的收支方式上如何處理與財稅法定原則之間的關系，在財稅合作的縱橫級次上如何應對區域共同財政事權與支出責任配置的缺位，在財稅合作的規范形式上如何實現財稅合作軟法規范的效力補強與內容約束等問題，亟待做出回應，推動區域財稅合作的法治化發展。

5. 范式理論視角下算力賦能稅收征管數字化轉型的思考

【作者】王璽；劉茹

【刊目】《稅務研究》2025年第2期

【摘要】算力是數字經濟時代的核心生產力，是各領域各行業數字化轉型的堅實基礎。如何積極推進“算力+稅務”的有機融合，深化稅收征管的數字化轉型，以順應時代發展要求，是稅務部門亟待解決的重要問題。鑒于此，本文基于范式理論，從技術范式變革、制度范式調整、組織范式演變以及認知范式轉變四個維度，闡述算力賦能稅收征管數字化轉型的理論邏輯，針對算力賦能稅收征管數字化轉型中面臨的挑戰，提出了促進算力生產力要素協同集聚、推動稅收制度的適應性調整、加快組織結構的數字化變革、秉持“以人為本”的稅務管理價值理念等政策建議。

6. 專門稅與傳統稅的辯爭：數據稅立法模式的體系性檢思

【作者】褚睿剛

【刊目】《稅務研究》2025年第2期

【摘要】立法模式的選擇是數據稅步入立法程序的“元問題”，影響具體的立法路徑與功能側重，進而左右具體的稅制要素設計。專門稅和傳統稅是數據稅立法的兩種模式，相互之間并非“二選一”的“單選題”，而是根據數字經濟發展需要自由組合的“不定項選擇題”。數據稅立法既可以選擇復合稅制結構，在傳統稅中予以課征，承載財政收入籌措主功能，同時開征數據專門稅，發揮宏觀調控功能；也可以僅在傳統稅種中予以課征，并在既有稅制上作出有限的針對性調適。完善傳統稅的數據課征規則是我國數據稅立法的當前任務，未來仍須循序推動數據專門稅立法。

7. 論中國財稅法學自主知識體系的建構

【作者】劉劍文

【刊目】《中國法學》2025年第1期

【摘要】堅持以解決問題為中心，是識別、建構與型塑中國特色的財稅法學自主知識體系的現實邏輯。改革開放以來，財稅法學研究緊扣中國問題，在起步、積累、轉型與創新的過程中，創造了一系列植根于中國實踐的理論話語。其中，“財稅法一體化”理論具有廣闊視野，與財稅法研究范式轉型之現代需求相結合，為財稅法學的后續發展夯實了基礎，并促成財稅法學發展為一門獨具特色的領域法學。公共財產法、理財治國觀、領域法學、法治財稅論等理論范疇的提煉，標志著中國財稅法學自主學術框架的基本確立。在中國式現代化建設背景下，財稅法學研究需繼續堅持問題導向，堅持理論與實踐的良性互動，不斷提升財稅法領域的國內與國際話語權，持續探索完善中國財稅法學自主知識體系。

8. 數字經濟背景下橫向稅收轉移影響政府財稅行為的機制、表現與應對

【作者】楊曉妹；陳瑤婷；王有興

【刊目】《稅務研究》2025年第3期

【摘要】隨著數字經濟時代的全面開啟，數字化助推新技術加速融合傳統行業，催生了新產業、新業態和新模式。數字經濟已成為發展新質生產力的重要支撐和關鍵引擎。然而，數字經濟背景下“銷售—消費”區位不一致、傳統征稅原則不適配以及稅收征管權限界定不完善造成橫向稅收轉移加劇，引發政府在稅收競爭、稅收征管、稅收營商環境、財政支出結構以及區域協調發展方面存在差異化行為。為緩解橫向稅收轉移問題，規范政府財稅行為，應從完善稅收征管權限、健全政府間稅收關系和優化稅收管理與服務三個層面精準施策，促進數字經濟健康發展。

9. 數據資產企業所得稅征管問題探究

【作者】朱克實

【刊目】《稅務研究》2025年第3期

【摘要】數據資源的獨特屬性以及應用場景的復雜性，使得數據資源入表后在數據資產計稅基礎、生產成本歸集、市場定價、成本結轉以及確權、登記、識別等方面面臨很多不確定性問題，給企業所得稅征管帶來了很多挑戰。對此，稅務機關可從規范數據資產定價機制和計稅基礎，明晰數據資產自主研發稅收政策的適用性，完善數據資產出售、迭代升級及處置的稅務處理，強化數據資產權益保護及稅務稽查力度，提高稅收征管效率和稅企爭議解決能力等方面入手，完善數據資產企業所得稅征管制度機制建設，提升數據資源入表后的企業所得稅征管質效。

10. 納稅人涉稅數據知情權的制度保障：現實困境、理論躍升及躍遷進路

【作者】胡元聰；吳函聰

【刊目】《稅務研究》2025年第3期

【摘要】智慧稅務背景下，數智技術的革新和涉稅數據的流動在加速稅收治理新格局不斷形成的同時，也沖擊了傳統稅收征管中納稅人知情權的制度保障架構。基于納稅人涉稅數據的收集、使用和共享三個階段涉稅數據知情權制度保障的現實困境，應從個人本位轉向社會本位、從強制分配型權力轉向利益注意型義務、從消極防御型權利轉向主動請求型權利，從而實現納稅人涉稅數據知情權制度保障的理論躍升。同時，應從拓寬納稅人獲取涉稅數據的渠道，明確稅務機關收集階段的告知義務，公開并解釋稅務機關使用涉稅數據的規則，賦予納稅人對自身涉稅數據使用情況的查詢權，確定涉稅數據共享前稅務機關的告知義務，明晰涉稅數據共享后行政機關的責任和義務劃分等方面，探索納稅人涉稅數據知情權制度保障的躍遷進路，從而在智慧稅務背景下，充分保障納稅人涉稅數據知情權。

11. 稅收犯罪治理三十年：典型法定犯的擴張與限縮

【作者】陳金林

【刊目】《法學評論》2025年第2期

【摘要】我國稅收犯罪治理已歷時三十年，基于對預防必要性、行為人類型與刑罰效果等因素的考量，我國稅收犯罪同時呈現出體系性擴張與個罪限縮的趨勢。2024年《稅收犯罪解釋》發布后，稅收犯罪的治理已進入關鍵的分水嶺。根據當前理論對稅收犯罪不法內容的概括和競合問題的處理，限縮逃稅罪和虛開增值稅專用發票罪所取得的成就，可能會在短時間內被“從一重處”的處理原則吞噬殆盡。要想捍衛并推廣個罪限縮的成效，必須在確定法定犯的法益時擯棄管理制度型法益，以行為對具體法益的危險闡釋犯罪的不法內容，并構建能容納預防必要性、刑事追訴負面效果等現實因素的理論體系，重構犯罪競合的認定規則，根據特別規范的強度選擇法條競合時優先適用的法條。據此，納稅人通過發票犯罪的行為方式逃避納稅義務的，應優先適用逃稅罪的規定。

12. 理順央地財政關系——基于中央轉移支付的理論與實證分析

【作者】賈俊雪；張珂瑋；劉文彬

【刊目】《中國社會科學》2025年第４期

【摘要】基于一個中央—地方整體分析框架，對分稅制改革后中央轉移支付制度中蘊含的中央與地方目標導向型策略互動行為進行理論和實證分析，可以發現，在經濟增長目標管理體系下，地方政府通過更多中央轉移支付，在提高投資水平的同時部分地承擔經濟發展成本，中央政府通過調整優化中央轉移支付制度，有限支持了地方政府這一行為。這種中央與地方的目標導向型策略互動，實現了中央政府對地方政府積極性的有效約束與引導激勵，有利于貫徹落實國家發展戰略，有利于市場發展和經濟增長，從而某種程度上實現了央地關系的良性互動。這為理解分稅制改革后央地財政關系的制度邏輯提供了一個新視角，也為進一步理順央地財政關系、健全與中國式現代化相適應的現代財政制度，提供了有益借鑒。

13. 新業態發展下的稅收制度改革：原則、問題與應對——以數字經濟為切入點

【作者】姚東旻；彭卓然；徐傲晗

【刊目】《稅務研究》2025年第4期

【摘要】當前，新業態已成為推動產業結構調整與經濟轉型升級的重要引擎。然而，數據及衍生產品的生產與交易影響了企業的成本計量及資產評估方式，互聯網與各實體行業的深度融合改變了傳統的價值創造與流轉環節，新業態具有的靈活多元與去實體化等特點加大了稅負在行業間的差異與地域間的背離。為突破數字經濟時代稅收制度的適應性困境，本文認為，新一輪稅制改革應聚焦新業態發展現狀及特點，遵循經濟活動全覆蓋原則、線上線下一致性課稅原則和價值貢獻匹配原則，厘清現行稅收制度與新業態發展不適配的問題，即納稅主體難以清晰界定，稅基難以明確計量，稅收征收、歸屬機制和稅收管轄權劃分規則失靈。具體地，應從科學界定納稅主體及納稅義務，規范課稅對象及模式，完善稅收征收、歸屬機制與稅收管轄權規則等三個維度，完善與新業態發展相適應的稅收制度。

14. 生成式人工智能技術在稅費政策服務領域的應用研究

【作者】施斌；許尹琛

【刊目】《稅務研究》2025年第4期

【摘要】生成式人工智能技術作為人工智能技術的重要分支，在稅費政策服務領域具有廣闊的應用前景。本文總結了傳統稅費政策服務模式存在的個性化需求識別粗略、政策推送缺乏精準性、信息傳遞存在單向性等短板，結合生成式人工智能技術應用于稅費政策服務的優勢，對在稅費政策服務中引入生成式人工智能技術可能面臨的數據安全和隱私、算法偏見和信任、技術轉型和依賴等風險及挑戰進行了前瞻性思考，由此提出挖掘應用潛力、精準識別服務需求，智能精準推送、匹配推送渠道形式，建立健全機制、強化反饋評估監測，加強數據監管、筑牢信息安全防線，推動算法規制、建構信任長效范式，夯實技術基石、完善人才支撐體系等建議，以期為提高稅費政策服務質效提供參考。

15. 數字稅收營商環境的理論邏輯與優化路徑

【作者】張景華；劉暢

【刊目】《稅務研究》2025年第4期

【摘要】隨著數字經濟的快速發展，稅收營商環境優化如何更好適配數字經濟發展成為重要議題。數字稅收營商環境不僅包括傳統稅收營商環境下的數字技術轉型升級，即以數字技術賦能傳統稅收營商環境建設，還包括適應數字經濟市場主體創新發展需求的新型稅收營商環境?；诖?，亟須從數字稅收營商環境的優化目標、內在要求和評價維度三個層面厘清數字稅收營商環境的理論邏輯，并加強數字稅收營商環境頂層設計、以智慧稅務為抓手推進數字稅收營商環境建設、推動數字經濟稅收監管創新、強化數字稅收營商環境評價以進一步優化數字稅收營商環境。這既是推動傳統稅收營商環境向數字稅收營商環境順利轉軌的核心訴求，也是著力打造效能稅務的內在要求。

16. 稅收犯罪的刑事法律規制與司法認定——兼析2024年稅收犯罪司法解釋的核心條款

【作者】王新

【刊目】《中國刑事法雜志》2025年第2期

【摘要】我國逐步建立起懲治稅收犯罪的罪名體系，并且根據新形勢進行多次修改。在逃稅罪被界定為“虛假納稅申報”與“不申報”兩種類型的立法基礎上，新司法解釋予以細化規定，并且完善“不予追究刑事責任”條款的適用。面對虛開增值稅專用發票罪的打擊面過大的問題，理論界與實務界均達成限縮適用的共識，但對具體的限縮路徑各執一詞。從新司法解釋看，虛開增值稅專用發票罪沿襲了行為犯的實踐積累，但立足增值稅專用發票的核心功能是抵扣稅款，從主觀目的和實害結果的兩個維度，在后端設置了虛開增值稅專用發票罪的出罪口；構成發票類犯罪或者逃稅罪的，依法追究刑事責任，這填補了在早期典型案例中絕對無罪的漏端。但是，面對非法出售和非法購買類發票犯罪擴張適用的新趨勢和新問題，需要“二次出發”拿出限縮方案。隨著對增值稅專用發票實現電子化管理，增值稅專用發票必須首先在開票系統中填寫相關信息后生成，然后再提供給受票方，非法出售或非法購買增值稅專用發票的行為，在實質上已經表現為“先開票，后賣買”的新形態，由此決定了以往通過要求出售或購買的是“空白”發票來限縮適用的路徑已經不復存在。當前對虛開發票罪沒有設置出罪口，但從刑法體系性解釋出發，虛開發票罪也應同樣具有刑事政策的出罪口。

整理| 唐子欽

編輯| 白禮杰

審校| 董家杰

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