「學(xué)術(shù)|動(dòng)態(tài)」2025年1~4月法學(xué)核心論文概覽·財(cái)稅法領(lǐng)域

■ 小編注：“學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)”欄目一年三次整理發(fā)表于CLSCI期刊的相關(guān)領(lǐng)域論文，1-4月對應(yīng)單月刊1至4期和雙月刊1至2期。由于發(fā)表于CLSCI期刊的財(cái)稅法論文較少，為此我們增選了《稅務(wù)研究》近期與數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智慧法治有關(guān)的論文。

1. 區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)課稅的風(fēng)險(xiǎn)檢視與應(yīng)對路徑

【作者】陳榮新

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第1期

【摘要】區(qū)塊鏈與數(shù)據(jù)課稅的融合是一場科技治稅革新，有助于提高稅收治理效能。確權(quán)作為數(shù)據(jù)課稅的前提，通過區(qū)塊鏈賦能以優(yōu)化其路徑，從而提升數(shù)據(jù)確權(quán)成效。當(dāng)前對于數(shù)據(jù)課稅模式爭議較大，但無論采用何種觀點(diǎn)，均需區(qū)塊鏈賦能方能達(dá)致數(shù)據(jù)課稅優(yōu)化。從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對視角切入，區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)課稅優(yōu)化過程中存在“去中心化”“去信任化”“去制度化”等風(fēng)險(xiǎn)，對此，應(yīng)針對性地引入多中心治稅架構(gòu)、植入自動(dòng)化征稅程序、融入鏈條型課稅模式。

2. 數(shù)據(jù)資源入表的企業(yè)所得稅涉稅挑戰(zhàn)及應(yīng)對

【作者】張家楠；谷雨潤

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第1期

【摘要】當(dāng)前，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為與土地、勞動(dòng)、資本、技術(shù)并列的生產(chǎn)要素，是實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心資源。《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資源劃分為無形資產(chǎn)、存貨以及其他資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，明確了數(shù)據(jù)資源的價(jià)值屬性。與之相適應(yīng)的，數(shù)據(jù)類無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)類存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式以及稅收優(yōu)惠政策的適用性等問題對現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》提出了新的挑戰(zhàn)。為此，本文分別探討數(shù)據(jù)資源計(jì)入無形資產(chǎn)和存貨相關(guān)的企業(yè)所得稅問題，考察數(shù)據(jù)資源入表后現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的適用性，以期為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供理論依據(jù)和政策參考。

3. 稅務(wù)數(shù)字身份應(yīng)用的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

【作者】國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局課題組；李軍；劉和祥；都?。粍⒗?/p>

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第1期

【摘要】數(shù)字身份是支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織將數(shù)字身份列為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心基石之一，不僅為整合納稅人數(shù)字信息創(chuàng)造了有利條件，還有助于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“無縫”稅收征管。本文從稅務(wù)數(shù)字身份的基本內(nèi)涵入手，明確稅務(wù)數(shù)字身份的主要特點(diǎn)，總結(jié)了稅務(wù)數(shù)字身份應(yīng)用的國際經(jīng)驗(yàn)和我國稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)可信身份體系的建設(shè)情況，并進(jìn)行了優(yōu)劣對比分析，從完善頂層架構(gòu)、構(gòu)建良好環(huán)境，加速技術(shù)升級、提高應(yīng)用水平，規(guī)范虛實(shí)轉(zhuǎn)換、解構(gòu)安全難題，強(qiáng)化部門互動(dòng)、拓寬應(yīng)用范圍等方面提出完善我國稅務(wù)數(shù)字身份應(yīng)用的對策建議。

4. 區(qū)域一體化發(fā)展中的財(cái)稅合作機(jī)制：法治實(shí)踐與優(yōu)化路徑

【作者】陳治

【刊目】《當(dāng)代法學(xué)》2025年第1期

【摘要】在推進(jìn)新興區(qū)域一體化發(fā)展的過程中，依賴財(cái)稅法傳統(tǒng)的縱向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付或自上而下給予特定區(qū)域稅收優(yōu)惠的方式已難以滿足需要。與此不同，區(qū)域財(cái)稅合作采取跨行政區(qū)劃的、以地方政府間橫向財(cái)稅利益協(xié)調(diào)為核心內(nèi)容的新機(jī)制，成為財(cái)稅法促進(jìn)區(qū)域一體化發(fā)展的新的著力點(diǎn)。在現(xiàn)有規(guī)范體系下，區(qū)域財(cái)稅合作具備實(shí)施依據(jù)，并形成了區(qū)域財(cái)政補(bǔ)償合作、財(cái)政投入合作、稅收征管合作、稅收分享合作等典型樣態(tài)。但整體上，區(qū)域財(cái)稅合作仍處于政策指引階段，法治化發(fā)展水平明顯不足，面臨在財(cái)稅合作的收支方式上如何處理與財(cái)稅法定原則之間的關(guān)系，在財(cái)稅合作的縱橫級次上如何應(yīng)對區(qū)域共同財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任配置的缺位，在財(cái)稅合作的規(guī)范形式上如何實(shí)現(xiàn)財(cái)稅合作軟法規(guī)范的效力補(bǔ)強(qiáng)與內(nèi)容約束等問題，亟待做出回應(yīng)，推動(dòng)區(qū)域財(cái)稅合作的法治化發(fā)展。

5. 范式理論視角下算力賦能稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的思考

【作者】王璽；劉茹

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第2期

【摘要】算力是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心生產(chǎn)力，是各領(lǐng)域各行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如何積極推進(jìn)“算力+稅務(wù)”的有機(jī)融合，深化稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，是稅務(wù)部門亟待解決的重要問題。鑒于此，本文基于范式理論，從技術(shù)范式變革、制度范式調(diào)整、組織范式演變以及認(rèn)知范式轉(zhuǎn)變四個(gè)維度，闡述算力賦能稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論邏輯，針對算力賦能稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型中面臨的挑戰(zhàn)，提出了促進(jìn)算力生產(chǎn)力要素協(xié)同集聚、推動(dòng)稅收制度的適應(yīng)性調(diào)整、加快組織結(jié)構(gòu)的數(shù)字化變革、秉持“以人為本”的稅務(wù)管理價(jià)值理念等政策建議。

6. 專門稅與傳統(tǒng)稅的辯爭：數(shù)據(jù)稅立法模式的體系性檢思

【作者】褚睿剛

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第2期

【摘要】立法模式的選擇是數(shù)據(jù)稅步入立法程序的“元問題”，影響具體的立法路徑與功能側(cè)重，進(jìn)而左右具體的稅制要素設(shè)計(jì)。專門稅和傳統(tǒng)稅是數(shù)據(jù)稅立法的兩種模式，相互之間并非“二選一”的“單選題”，而是根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要自由組合的“不定項(xiàng)選擇題”。數(shù)據(jù)稅立法既可以選擇復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，在傳統(tǒng)稅中予以課征，承載財(cái)政收入籌措主功能，同時(shí)開征數(shù)據(jù)專門稅，發(fā)揮宏觀調(diào)控功能；也可以僅在傳統(tǒng)稅種中予以課征，并在既有稅制上作出有限的針對性調(diào)適。完善傳統(tǒng)稅的數(shù)據(jù)課征規(guī)則是我國數(shù)據(jù)稅立法的當(dāng)前任務(wù)，未來仍須循序推動(dòng)數(shù)據(jù)專門稅立法。

7. 論中國財(cái)稅法學(xué)自主知識(shí)體系的建構(gòu)

【作者】劉劍文

【刊目】《中國法學(xué)》2025年第1期

【摘要】堅(jiān)持以解決問題為中心，是識(shí)別、建構(gòu)與型塑中國特色的財(cái)稅法學(xué)自主知識(shí)體系的現(xiàn)實(shí)邏輯。改革開放以來，財(cái)稅法學(xué)研究緊扣中國問題，在起步、積累、轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的過程中，創(chuàng)造了一系列植根于中國實(shí)踐的理論話語。其中，“財(cái)稅法一體化”理論具有廣闊視野，與財(cái)稅法研究范式轉(zhuǎn)型之現(xiàn)代需求相結(jié)合，為財(cái)稅法學(xué)的后續(xù)發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)，并促成財(cái)稅法學(xué)發(fā)展為一門獨(dú)具特色的領(lǐng)域法學(xué)。公共財(cái)產(chǎn)法、理財(cái)治國觀、領(lǐng)域法學(xué)、法治財(cái)稅論等理論范疇的提煉，標(biāo)志著中國財(cái)稅法學(xué)自主學(xué)術(shù)框架的基本確立。在中國式現(xiàn)代化建設(shè)背景下，財(cái)稅法學(xué)研究需繼續(xù)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，堅(jiān)持理論與實(shí)踐的良性互動(dòng)，不斷提升財(cái)稅法領(lǐng)域的國內(nèi)與國際話語權(quán)，持續(xù)探索完善中國財(cái)稅法學(xué)自主知識(shí)體系。

8. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下橫向稅收轉(zhuǎn)移影響政府財(cái)稅行為的機(jī)制、表現(xiàn)與應(yīng)對

【作者】楊曉妹；陳瑤婷；王有興

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第3期

【摘要】隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全面開啟，數(shù)字化助推新技術(shù)加速融合傳統(tǒng)行業(yè)，催生了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的重要支撐和關(guān)鍵引擎。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下“銷售—消費(fèi)”區(qū)位不一致、傳統(tǒng)征稅原則不適配以及稅收征管權(quán)限界定不完善造成橫向稅收轉(zhuǎn)移加劇，引發(fā)政府在稅收競爭、稅收征管、稅收營商環(huán)境、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面存在差異化行為。為緩解橫向稅收轉(zhuǎn)移問題，規(guī)范政府財(cái)稅行為，應(yīng)從完善稅收征管權(quán)限、健全政府間稅收關(guān)系和優(yōu)化稅收管理與服務(wù)三個(gè)層面精準(zhǔn)施策，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

9. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)企業(yè)所得稅征管問題探究

【作者】朱克實(shí)

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第3期

【摘要】數(shù)據(jù)資源的獨(dú)特屬性以及應(yīng)用場景的復(fù)雜性，使得數(shù)據(jù)資源入表后在數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、生產(chǎn)成本歸集、市場定價(jià)、成本結(jié)轉(zhuǎn)以及確權(quán)、登記、識(shí)別等方面面臨很多不確定性問題，給企業(yè)所得稅征管帶來了很多挑戰(zhàn)。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制和計(jì)稅基礎(chǔ)，明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)自主研發(fā)稅收政策的適用性，完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)出售、迭代升級及處置的稅務(wù)處理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)及稅務(wù)稽查力度，提高稅收征管效率和稅企爭議解決能力等方面入手，完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)企業(yè)所得稅征管制度機(jī)制建設(shè)，提升數(shù)據(jù)資源入表后的企業(yè)所得稅征管質(zhì)效。

10. 納稅人涉稅數(shù)據(jù)知情權(quán)的制度保障：現(xiàn)實(shí)困境、理論躍升及躍遷進(jìn)路

【作者】胡元聰；吳函聰

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第3期

【摘要】智慧稅務(wù)背景下，數(shù)智技術(shù)的革新和涉稅數(shù)據(jù)的流動(dòng)在加速稅收治理新格局不斷形成的同時(shí)，也沖擊了傳統(tǒng)稅收征管中納稅人知情權(quán)的制度保障架構(gòu)?；诩{稅人涉稅數(shù)據(jù)的收集、使用和共享三個(gè)階段涉稅數(shù)據(jù)知情權(quán)制度保障的現(xiàn)實(shí)困境，應(yīng)從個(gè)人本位轉(zhuǎn)向社會(huì)本位、從強(qiáng)制分配型權(quán)力轉(zhuǎn)向利益注意型義務(wù)、從消極防御型權(quán)利轉(zhuǎn)向主動(dòng)請求型權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅數(shù)據(jù)知情權(quán)制度保障的理論躍升。同時(shí)，應(yīng)從拓寬納稅人獲取涉稅數(shù)據(jù)的渠道，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)收集階段的告知義務(wù)，公開并解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)使用涉稅數(shù)據(jù)的規(guī)則，賦予納稅人對自身涉稅數(shù)據(jù)使用情況的查詢權(quán)，確定涉稅數(shù)據(jù)共享前稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)，明晰涉稅數(shù)據(jù)共享后行政機(jī)關(guān)的責(zé)任和義務(wù)劃分等方面，探索納稅人涉稅數(shù)據(jù)知情權(quán)制度保障的躍遷進(jìn)路，從而在智慧稅務(wù)背景下，充分保障納稅人涉稅數(shù)據(jù)知情權(quán)。

11. 稅收犯罪治理三十年：典型法定犯的擴(kuò)張與限縮

【作者】陳金林

【刊目】《法學(xué)評論》2025年第2期

【摘要】我國稅收犯罪治理已歷時(shí)三十年，基于對預(yù)防必要性、行為人類型與刑罰效果等因素的考量，我國稅收犯罪同時(shí)呈現(xiàn)出體系性擴(kuò)張與個(gè)罪限縮的趨勢。2024年《稅收犯罪解釋》發(fā)布后，稅收犯罪的治理已進(jìn)入關(guān)鍵的分水嶺。根據(jù)當(dāng)前理論對稅收犯罪不法內(nèi)容的概括和競合問題的處理，限縮逃稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪所取得的成就，可能會(huì)在短時(shí)間內(nèi)被“從一重處”的處理原則吞噬殆盡。要想捍衛(wèi)并推廣個(gè)罪限縮的成效，必須在確定法定犯的法益時(shí)擯棄管理制度型法益，以行為對具體法益的危險(xiǎn)闡釋犯罪的不法內(nèi)容，并構(gòu)建能容納預(yù)防必要性、刑事追訴負(fù)面效果等現(xiàn)實(shí)因素的理論體系，重構(gòu)犯罪競合的認(rèn)定規(guī)則，根據(jù)特別規(guī)范的強(qiáng)度選擇法條競合時(shí)優(yōu)先適用的法條。據(jù)此，納稅人通過發(fā)票犯罪的行為方式逃避納稅義務(wù)的，應(yīng)優(yōu)先適用逃稅罪的規(guī)定。

12. 理順央地財(cái)政關(guān)系——基于中央轉(zhuǎn)移支付的理論與實(shí)證分析

【作者】賈俊雪；張珂瑋；劉文彬

【刊目】《中國社會(huì)科學(xué)》2025年第４期

【摘要】基于一個(gè)中央—地方整體分析框架，對分稅制改革后中央轉(zhuǎn)移支付制度中蘊(yùn)含的中央與地方目標(biāo)導(dǎo)向型策略互動(dòng)行為進(jìn)行理論和實(shí)證分析，可以發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)管理體系下，地方政府通過更多中央轉(zhuǎn)移支付，在提高投資水平的同時(shí)部分地承擔(dān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本，中央政府通過調(diào)整優(yōu)化中央轉(zhuǎn)移支付制度，有限支持了地方政府這一行為。這種中央與地方的目標(biāo)導(dǎo)向型策略互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了中央政府對地方政府積極性的有效約束與引導(dǎo)激勵(lì)，有利于貫徹落實(shí)國家發(fā)展戰(zhàn)略，有利于市場發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長，從而某種程度上實(shí)現(xiàn)了央地關(guān)系的良性互動(dòng)。這為理解分稅制改革后央地財(cái)政關(guān)系的制度邏輯提供了一個(gè)新視角，也為進(jìn)一步理順央地財(cái)政關(guān)系、健全與中國式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度，提供了有益借鑒。

13. 新業(yè)態(tài)發(fā)展下的稅收制度改革：原則、問題與應(yīng)對——以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為切入點(diǎn)

【作者】姚東旻；彭卓然；徐傲晗

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第4期

【摘要】當(dāng)前，新業(yè)態(tài)已成為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的重要引擎。然而，數(shù)據(jù)及衍生產(chǎn)品的生產(chǎn)與交易影響了企業(yè)的成本計(jì)量及資產(chǎn)評估方式，互聯(lián)網(wǎng)與各實(shí)體行業(yè)的深度融合改變了傳統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，新業(yè)態(tài)具有的靈活多元與去實(shí)體化等特點(diǎn)加大了稅負(fù)在行業(yè)間的差異與地域間的背離。為突破數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收制度的適應(yīng)性困境，本文認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)聚焦新業(yè)態(tài)發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)，遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全覆蓋原則、線上線下一致性課稅原則和價(jià)值貢獻(xiàn)匹配原則，厘清現(xiàn)行稅收制度與新業(yè)態(tài)發(fā)展不適配的問題，即納稅主體難以清晰界定，稅基難以明確計(jì)量，稅收征收、歸屬機(jī)制和稅收管轄權(quán)劃分規(guī)則失靈。具體地，應(yīng)從科學(xué)界定納稅主體及納稅義務(wù)，規(guī)范課稅對象及模式，完善稅收征收、歸屬機(jī)制與稅收管轄權(quán)規(guī)則等三個(gè)維度，完善與新業(yè)態(tài)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。

14. 生成式人工智能技術(shù)在稅費(fèi)政策服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用研究

【作者】施斌；許尹琛

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第4期

【摘要】生成式人工智能技術(shù)作為人工智能技術(shù)的重要分支，在稅費(fèi)政策服務(wù)領(lǐng)域具有廣闊的應(yīng)用前景。本文總結(jié)了傳統(tǒng)稅費(fèi)政策服務(wù)模式存在的個(gè)性化需求識(shí)別粗略、政策推送缺乏精準(zhǔn)性、信息傳遞存在單向性等短板，結(jié)合生成式人工智能技術(shù)應(yīng)用于稅費(fèi)政策服務(wù)的優(yōu)勢，對在稅費(fèi)政策服務(wù)中引入生成式人工智能技術(shù)可能面臨的數(shù)據(jù)安全和隱私、算法偏見和信任、技術(shù)轉(zhuǎn)型和依賴等風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)進(jìn)行了前瞻性思考，由此提出挖掘應(yīng)用潛力、精準(zhǔn)識(shí)別服務(wù)需求，智能精準(zhǔn)推送、匹配推送渠道形式，建立健全機(jī)制、強(qiáng)化反饋評估監(jiān)測，加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管、筑牢信息安全防線，推動(dòng)算法規(guī)制、建構(gòu)信任長效范式，夯實(shí)技術(shù)基石、完善人才支撐體系等建議，以期為提高稅費(fèi)政策服務(wù)質(zhì)效提供參考。

15. 數(shù)字稅收營商環(huán)境的理論邏輯與優(yōu)化路徑

【作者】張景華；劉暢

【刊目】《稅務(wù)研究》2025年第4期

【摘要】隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收營商環(huán)境優(yōu)化如何更好適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為重要議題。數(shù)字稅收營商環(huán)境不僅包括傳統(tǒng)稅收營商環(huán)境下的數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)型升級，即以數(shù)字技術(shù)賦能傳統(tǒng)稅收營商環(huán)境建設(shè)，還包括適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場主體創(chuàng)新發(fā)展需求的新型稅收營商環(huán)境。基于此，亟須從數(shù)字稅收營商環(huán)境的優(yōu)化目標(biāo)、內(nèi)在要求和評價(jià)維度三個(gè)層面厘清數(shù)字稅收營商環(huán)境的理論邏輯，并加強(qiáng)數(shù)字稅收營商環(huán)境頂層設(shè)計(jì)、以智慧稅務(wù)為抓手推進(jìn)數(shù)字稅收營商環(huán)境建設(shè)、推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管創(chuàng)新、強(qiáng)化數(shù)字稅收營商環(huán)境評價(jià)以進(jìn)一步優(yōu)化數(shù)字稅收營商環(huán)境。這既是推動(dòng)傳統(tǒng)稅收營商環(huán)境向數(shù)字稅收營商環(huán)境順利轉(zhuǎn)軌的核心訴求，也是著力打造效能稅務(wù)的內(nèi)在要求。

16. 稅收犯罪的刑事法律規(guī)制與司法認(rèn)定——兼析2024年稅收犯罪司法解釋的核心條款

【作者】王新

【刊目】《中國刑事法雜志》2025年第2期

【摘要】我國逐步建立起懲治稅收犯罪的罪名體系，并且根據(jù)新形勢進(jìn)行多次修改。在逃稅罪被界定為“虛假納稅申報(bào)”與“不申報(bào)”兩種類型的立法基礎(chǔ)上，新司法解釋予以細(xì)化規(guī)定，并且完善“不予追究刑事責(zé)任”條款的適用。面對虛開增值稅專用發(fā)票罪的打擊面過大的問題，理論界與實(shí)務(wù)界均達(dá)成限縮適用的共識(shí)，但對具體的限縮路徑各執(zhí)一詞。從新司法解釋看，虛開增值稅專用發(fā)票罪沿襲了行為犯的實(shí)踐積累，但立足增值稅專用發(fā)票的核心功能是抵扣稅款，從主觀目的和實(shí)害結(jié)果的兩個(gè)維度，在后端設(shè)置了虛開增值稅專用發(fā)票罪的出罪口；構(gòu)成發(fā)票類犯罪或者逃稅罪的，依法追究刑事責(zé)任，這填補(bǔ)了在早期典型案例中絕對無罪的漏端。但是，面對非法出售和非法購買類發(fā)票犯罪擴(kuò)張適用的新趨勢和新問題，需要“二次出發(fā)”拿出限縮方案。隨著對增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)電子化管理，增值稅專用發(fā)票必須首先在開票系統(tǒng)中填寫相關(guān)信息后生成，然后再提供給受票方，非法出售或非法購買增值稅專用發(fā)票的行為，在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)表現(xiàn)為“先開票，后賣買”的新形態(tài)，由此決定了以往通過要求出售或購買的是“空白”發(fā)票來限縮適用的路徑已經(jīng)不復(fù)存在。當(dāng)前對虛開發(fā)票罪沒有設(shè)置出罪口，但從刑法體系性解釋出發(fā)，虛開發(fā)票罪也應(yīng)同樣具有刑事政策的出罪口。

整理| 唐子欽

編輯| 白禮杰

審校| 董家杰

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