所得稅17號文，如何應對歷史責任與未來合規？【附示意圖】

一、背景介紹：加強代理出口稅收風險管控

2025年7月7日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于優化企業所得稅預繳納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第17號）（以下簡稱“17號文”），自2025年10月1日起施行。該公告第七條進一步厘清代理出口與自營出口的稅務歸屬邊界，規范企業所得稅預繳申報行為，強化對代理業務收入確認與納稅義務主體的監管。

對于從事1039市場采購貿易、外貿綜合服務（外綜服）等代理模式的企業，17號文的實施具有顯著的稅收合規意義。

二、新規核心變化與申報要點（適用于2025年10月1日后業務）

（一）營業收入申報口徑限定為“代理服務費”

17號文明確要求，代理出口企業在預繳企業所得稅時，只能將“代理服務費”作為應稅收入。例如：若企業向境內真實貨主收取代理費用10萬元，則企業所得稅僅就該10萬元進行計算申報。

（二）必須同步報送《代理出口企業受托出口情況匯總表》

代理企業需在申報期同步提交《代理出口企業受托出口情況匯總表》，表內須真實、完整披露以下信息：

? 報關單號；

? 境內真實貨主名稱；

? 真實貨主：自然人身份號碼，或企業、個體工商戶的納稅人識別號或統一社會信用代碼；

? 出口金額。

該表作為稅務機關判斷代理業務真實性的重要依據，填報義務具有強制性。

（三）未填報或錯報將面臨“視同自營”處理

若代理企業未按要求填報真實貨主，或誤將報關行、其他代理公司等非實際貨主信息作為貨主上報，稅務機關有權按以下方式處理：

將該筆出口業務視同為“自營出口”，按全額出口貨值認定企業應稅收入，補征企業所得稅及滯納金。

此類處理將極大提高企業稅負，甚至引發稅務稽查風險，需引起高度重視。

三、代理判斷及申報示意圖

為方便代理企業判斷自身的申報義務，可參見以下“代理判斷及申報示意圖”，在實際業務中，代理結構可能分為單層代理與多層代理兩類。根據“17號文”及相關政策要求，企業應準確識別境內真實貨主并正確填報《代理出口企業受托出口情況匯總表》。

四、2025年10月1日前的業務如何處理？

對于2025年10月1日之前已發生的代理出口業務，企業仍可依據現行規定主張稅收責任歸屬合理化。依據《國家稅務總局 財政部 商務部 海關總署 國家市場監督管理總局公告2025年第8號》第三條，凡在出口時已取得《代理出口貨物證明》且備案完備的，稅務機關可據此認定代理關系成立，并將稅收責任追溯至境內真實貨主。

因此，對于歷史業務，企業應：

? 檢查是否已取得完整的《代理出口貨物證明》；

? 妥善保存委托協議、報關單等備查資料；

【作者介紹】

張帆律師

中國執業律師、美國加州執業律師，英國律師申請人（已通過SQE1）

英國皇家特許仲裁協會全球青工委大使

英國皇家特許仲裁師資深會員 FCIArb

ACCA國際特許會計師高級商業會計

國際貿易金融專家(CITF)

FIDIC認證咨詢專家

迪拜國際仲裁中心DIAC仲裁員

京師律所（全國）商事仲裁專委會理事

京師律所（全國）合同法專委會理事

京師成都律所黨總支委員、第一支部書記

京師成都律所涉外法律事務部主任

京師阿聯酋辦公室（籌）業務負責人

成都市發展和改革委員會經濟體制改革智庫專家

中國貿促會、中國國際商會商委會聯合認證RCEP培訓師資

高級企業法律顧問、高級建設工程法務師

張帆律師有10余年企業運營、投融資經驗，金融、法學雙學士，擅長涉外糾紛、國際貿易、商事談判、財會稅法、民行刑綜合糾紛。