8月起，申報(bào)工資要注意！工資申報(bào)差異預(yù)警來(lái)了！

企稅匯繳工資總額

&殘保金申報(bào)工資總額差異

1、差異預(yù)警提示

系統(tǒng)提示風(fēng)險(xiǎn)：2024年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的工資總額和人數(shù)與本次殘保金申報(bào)的工資總額和人數(shù)不一致。

2、差異來(lái)源

a、企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)表

b、殘保金申報(bào)表

3、兩者是否必須一致

a、從職工人數(shù)來(lái)說(shuō)

（1）企業(yè)所得稅的從業(yè)人數(shù)包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，而殘保金的人數(shù)中，首先，勞務(wù)派遣人員是屬于派出方的，其次，以派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，人員歸屬由派遣單位和接受單位通過(guò)簽訂協(xié)議的方式協(xié)商確定歸屬，這也可能存在口徑差異。所以在人數(shù)統(tǒng)計(jì)方面，企業(yè)所得稅口徑的人數(shù)和殘保金的職工人數(shù)就存在差異。

（2）退休返聘人員無(wú)法和企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，即無(wú)法與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)。因此，企業(yè)所得稅和殘保金的職工人數(shù)應(yīng)均不包含退休返聘人員。

b、從工資總額來(lái)看

如果有特殊情況或者特殊人員，兩者有一定的差異：

（1）勞務(wù)派遣：如果勞務(wù)派遣員工的人數(shù)計(jì)入用工單位，則工資總額應(yīng)該在用工單位的工資總額中包含；反之，應(yīng)全部不在用工單位包含，而計(jì)入派遣單位的人數(shù)和工資總額。

（2）退休返聘：企業(yè)因返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。而返聘離退休人員無(wú)法和企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，則不應(yīng)納入殘保金的工資總額基數(shù)。

總結(jié)：

1、從目前的政策來(lái)看，殘保金申報(bào)的人數(shù)和工資總額和上年度企業(yè)所得稅申報(bào)的人數(shù)和工資總額，在不存在返聘離退休人員、勞務(wù)派遣人員等特殊人員情況下，應(yīng)該是相差不大的，預(yù)計(jì)有小額差異時(shí)，系統(tǒng)也不會(huì)提示風(fēng)險(xiǎn)。

2、至于是否可以直接取企業(yè)所得稅申報(bào)表工資總額的數(shù)據(jù)作為殘保金申報(bào)基數(shù)，頭條君認(rèn)為在沒有特殊人員、特殊情況下，其實(shí)是可以的。

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企稅與個(gè)稅工資薪金差異預(yù)警

之前，湖北隨州稅務(wù)局一則消息引發(fā)廣泛關(guān)注，其中明確提到對(duì)在工資薪金上做手腳，偷逃所得稅的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

據(jù)悉，稅局組織開展了“企稅+個(gè)稅工資薪金差異”風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比行動(dòng)，查找“兩稅”差距原因，并利用這一關(guān)聯(lián)性對(duì)企業(yè)的“兩稅”實(shí)行聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。

據(jù)隨州稅務(wù)局消息，這項(xiàng)新稽查手段得益于稅務(wù)大數(shù)據(jù)對(duì)比。

對(duì)比發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的工資薪金稅前扣除金額和個(gè)稅申報(bào)的工資薪金有很大差距。

稅局以此為突破點(diǎn)，組織開展“兩稅工資薪金差異風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)活動(dòng)”，查找兩者差距原因，并利用這一內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的“兩稅”工資薪金實(shí)行聯(lián)動(dòng)管理。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，濫用往來(lái)賬科目是“兩稅”工資薪金金額相差大的一個(gè)重要原因。

往來(lái)賬包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款共6個(gè)往來(lái)科目。由于不直接涉及損益核算，一些企業(yè)濫用往來(lái)賬，在工資薪金上做手腳，以達(dá)到少繳稅的目的。

1、將未兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，提前稅前扣除。

某銀行為激勵(lì)管理層，新增獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目“合規(guī)性工資”，在業(yè)績(jī)考核周期內(nèi)先計(jì)提，待達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后再發(fā)放。

這部分工資薪金已計(jì)提但未實(shí)際支付，并進(jìn)行了稅前扣除，而個(gè)稅按實(shí)際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異。

這是違規(guī)操作，最終該銀行調(diào)增并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅655萬(wàn)元。

2、將股東向企業(yè)的借款長(zhǎng)期掛往來(lái)賬上，代替股息紅利。

2021年，某生豬養(yǎng)殖公司企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為2330.61萬(wàn)元，但扣繳申報(bào)的個(gè)人收入僅為476.37萬(wàn)元。

進(jìn)一步比對(duì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)工資薪金發(fā)放明細(xì)表內(nèi)，無(wú)身為高管股東的工資發(fā)放記錄。查看“其他應(yīng)收款”科目發(fā)現(xiàn)，股東從企業(yè)借用了大量資金長(zhǎng)期未歸還，這些借款就是發(fā)放給股東的股息紅利。

最終該企業(yè)依法按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目補(bǔ)扣個(gè)人所得稅77.75萬(wàn)元。

3、以母公司股權(quán)激勵(lì)子公司高管，虛增成本費(fèi)用。

2021年，某上市公司的子公司企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為5464.16萬(wàn)元，但扣繳申報(bào)的個(gè)人收入金額僅為3071.35萬(wàn)元。

核實(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)通過(guò)“工資薪金支出—股權(quán)激勵(lì)”項(xiàng)目，在企業(yè)所得稅稅前列支了以母公司股權(quán)激勵(lì)本單位高管的費(fèi)用。

但稅法規(guī)定，母子公司作為兩個(gè)法人主體，本公司的股權(quán)只能激勵(lì)本公司高管，激勵(lì)子公司高管無(wú)法稅前扣除。最終，該企業(yè)更正申報(bào)并補(bǔ)繳稅款130余萬(wàn)元。

隨州稅務(wù)局還提到，之后將設(shè)計(jì)企稅與個(gè)稅“工資薪金差異預(yù)警指標(biāo)”，根據(jù)不同行業(yè)調(diào)整差異閾值，將“兩稅”差異大于一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)列入高風(fēng)險(xiǎn)名單，重點(diǎn)分析。

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03

企稅與個(gè)稅工資申報(bào)差異來(lái)源

一、差異來(lái)源

1、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金

企業(yè)所得稅稅年度納稅申報(bào)表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

2、個(gè)人所得稅的工資薪金所得

個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表中的全年累計(jì)收入額

二、兩者差異的原因

1、正常的、合理的原因

（1）計(jì)提了年終獎(jiǎng)

企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎(jiǎng)在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個(gè)稅是實(shí)際發(fā)放時(shí)（次年）才扣繳，形成了差異。

（2）拖延了員工的工資

企業(yè)賬面上計(jì)提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個(gè)稅在次年實(shí)際發(fā)放時(shí)才扣繳，形成了差異。

2、不合理的原因

（1）多列工資薪金支出

比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等

（2）少申報(bào)工資薪金收入

這3種發(fā)工資方式，違法！

1、通過(guò)個(gè)人賬戶發(fā)工資，違法！

一些用人單位不通過(guò)企業(yè)公賬發(fā)放工資，而是通過(guò)公司法定代表人、股東、財(cái)務(wù)人員的個(gè)人賬戶發(fā)放工資，以這種方式來(lái)規(guī)避與員工之間的勞動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而逃避責(zé)任。

除此之外，深圳市中級(jí)人民法院勞動(dòng)爭(zhēng)議審判庭法官邢蓓華提醒：

“在勞動(dòng)爭(zhēng)議案件中，若公司通過(guò)個(gè)人賬戶給員工發(fā)放工資，訴訟過(guò)程中，公司否定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系，稱只是股東或資金往來(lái)關(guān)系，在沒有其他證據(jù)情況下，勞動(dòng)者就很難證明與公司之間存在勞動(dòng)關(guān)系。”

2、多發(fā)工資不交社保，違法！

在求職過(guò)程中，有一些人發(fā)現(xiàn)繳納社保后，每月到手的錢會(huì)少。有的用人單位會(huì)以此為由，說(shuō)服勞動(dòng)者不繳社保、多發(fā)工資，而有的勞動(dòng)者也愿意到手的錢多一些。

按照相關(guān)法律規(guī)定，用人單位不繳納社保或不按規(guī)定繳納社保都是違法行為，均需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果單位不給交社保，員工有權(quán)要求補(bǔ)繳，也可以隨時(shí)單方解除勞動(dòng)合同，并要求一定的經(jīng)濟(jì)賠償。

員工有權(quán)要求補(bǔ)繳社保，企業(yè)100%補(bǔ)繳。

未繳納期間，員工發(fā)生工傷等意外情況，企業(yè)必須承擔(dān)責(zé)任。注：在工作期間，發(fā)生工傷等意外情況，原應(yīng)由工傷保險(xiǎn)基金支付的費(fèi)用變?yōu)橛晒局Ц丁?/p>

員工有權(quán)隨時(shí)單方解除勞動(dòng)合同，并要求一定的經(jīng)濟(jì)賠償。

未依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用將面臨扣押、查封、拍賣等強(qiáng)制征收的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3、用人單位任性扣工資，違法！

有的用人單位為防止員工跳槽，會(huì)扣下員工的一部分工資留到年底再發(fā)。如果勞動(dòng)合同中沒有約定，這種情況屬于拖欠工資，員工可以通過(guò)勞動(dòng)部門要求用人單位發(fā)放全部工資。

此外，還有的企業(yè)有上班遲到扣工資、請(qǐng)一天假扣三天工資的任性規(guī)定。

事實(shí)上，國(guó)務(wù)院曾施行的《企業(yè)職工獎(jiǎng)懲條例》已在2008年1月15日廢止，用人單位不能再根據(jù)該條例的規(guī)定在規(guī)章制度中隨意設(shè)立罰款條款。

個(gè)人能否從多處取得工資薪金所得？

我們先看看相關(guān)政策是怎么規(guī)定的？

根據(jù)勞動(dòng)法規(guī)定，勞動(dòng)者有下列情形之一的，用人單位可以解除勞動(dòng)合同：

(一)在試用期間被證明不符合錄用條件的；

(二)嚴(yán)重違反用人單位的規(guī)章制度的；

(三)嚴(yán)重失職，營(yíng)私舞弊，給用人單位造成重大損害的；

(四)勞動(dòng)者同時(shí)與其他用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系，對(duì)完成本單位的工作任務(wù)造成嚴(yán)重影響，或者經(jīng)用人單位提出，拒不改正的；

(五)因本法第二十六條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的情形致使勞動(dòng)合同無(wú)效的；

(六)被依法追究刑事責(zé)任的。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)），需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

總結(jié)，從上面的法律條文可以看出，員工同時(shí)與兩個(gè)單位分別簽訂勞動(dòng)合同不是法定的禁止事項(xiàng)。一個(gè)人能否同時(shí)與兩個(gè)公司同時(shí)簽訂勞動(dòng)合同的決定權(quán)在于用工單位。如果用工單位均知情并同意，一個(gè)人是可以同時(shí)簽訂兩個(gè)勞動(dòng)合同的。

稅務(wù)法規(guī)里明確提到了存在納稅人同時(shí)有兩處以上任職受雇的情況，所以，一個(gè)人同時(shí)取得多處任職單位的工資薪金收入也是沒有問題的，但需要注意的是要在第二年匯算時(shí)選擇任一單位做匯算清繳。

提醒，在實(shí)操中常常遇到以下相關(guān)問題：

在兩個(gè)公司同時(shí)領(lǐng)取工資，平時(shí)預(yù)扣個(gè)稅的時(shí)候是否允許兩個(gè)公司都扣除5000元的基本減除費(fèi)用？繳納的社保兩處都可以扣除嗎？

是允許的，若是每個(gè)單位都按月扣除了5000元的基本減除費(fèi)用，符合匯算清繳條件的，年終通過(guò)匯算清繳來(lái)多退少補(bǔ)。對(duì)于繳納的社保，是哪個(gè)公司繳納就哪個(gè)公司申報(bào)扣除。

也可以選擇在一個(gè)單位享受5000元的扣除，并告知其他單位不再扣除，扣繳義務(wù)人在為其申報(bào)個(gè)稅時(shí)，可以從員工“任職受雇從業(yè)信息”中“是否扣除減除費(fèi)用”欄次選擇“否”。

對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除，別重復(fù)扣除了。

我在兩個(gè)公司同時(shí)領(lǐng)取工資，平時(shí)各自預(yù)扣了個(gè)稅，請(qǐng)問次年個(gè)稅匯繳的時(shí)候?qū)τ谟袃商幰陨瞎べY的是不是一定要辦理個(gè)稅匯算？

不一定。

納稅人在2023年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)需辦理匯算：

（一）匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)12萬(wàn)元的；

（二）匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的；

（三）已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致的；

（四）符合匯算退稅條件但不申請(qǐng)退稅的。

那么，個(gè)人從一處取得工資薪金所得，另一處只能按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)個(gè)稅嗎？

一處取得工資薪金，另外一處必須按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅！這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的。

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；

勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

兩者的主要區(qū)別在于，工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這種關(guān)系。（政策依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條）

簡(jiǎn)單來(lái)講：前者簽訂的勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者與用人單位建立雇傭關(guān)系。勞動(dòng)者的出勤時(shí)間、崗位職責(zé)受用人單位約束。時(shí)間上通常也是"長(zhǎng)期”為主，例如，半年或一年以上。

后者簽訂的是勞務(wù)合同，屬于民事合同。以某一項(xiàng)勞務(wù)以及勞務(wù)成果達(dá)成協(xié)議。例如，一場(chǎng)演講、翻譯一篇稿件。

所以，兩處及以上取得收入是以哪個(gè)項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人所得稅，可以依據(jù)以上表述來(lái)判斷。

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06

工資薪金25個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

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