變票虛開1:無法閉環的，就必須有貨；沒有貨物的，就必須閉環

作者：王如僧律師，稅務訴訟律師，原則上只辦涉稅案件。

案情介紹：

煉化企業開具原料油發票給過票企業，過票企業開具給變票企業，變票企業將原料油變更為成品油，變票企業開具給過票企業，過票企業開具給煉化企業。

譬如，甲公司開具品名為瀝青的發票給乙公司，乙公司開具給丙公司，丙公司將發票品名變更為燃料油，并開具給丁公司，丁公司將發票開給戊公司，戊公司最后開給了甲公司。

當然，這是比較復雜的操作模式。最簡單粗暴的操作模式就是甲公司開具原料油發票給乙公司，乙公司直接變更品名為燃料油，接著開給丙公司,最后丙公司開給甲公司。

第一，這種模式，只是發票空轉，沒有貨物流轉，通常會被認定為沒有真實交易。

但是沒有真實交易，只是虛開增值稅專用發票罪的形式要件，是不是構成虛開增值稅專用發票罪，關鍵還是要看有沒有騙取增值稅款的目的，有沒有造成增值稅款被騙損失。

第二，這種案件最典型的特征就是相關主體形成了一個閉環。

這個案件的發票流如下：甲公司—>乙公司—>丙公司—>丁公司—>戊公司—>甲公司，大家發現了沒有，最后又開給甲公司了。

這種情況下，每家公司都分別有一份進項發票、一份銷項發票，相互扣抵，稅務機關既沒有收到稅，也沒有被人騙了稅，而是平賬。由于形成了閉環，在司法實務當中，主流觀點都是認為不構成虛開增值稅專用發票罪，感興趣的朋友可以搜一下，有好幾個這方面的無罪案例。

第三，這種案件的動機，就是隱瞞甲公司的生產環節，不繳消費稅。

甲公司開出去的是原料油票，受領的是成品油票，下一步就是開大馬力生產出成品油，配上戊公司開給他的成品油發票，把成品油銷售給客戶。

可是在財務報表上，甲公司是從某公司采購了原料油，然后又轉售給乙公司了，同時又從戊公司那里采購了成品油，然后轉售給了下游。

為什么要這么做呢？

根據消費稅暫行條例的規定，甲公司采購原料油，生產出成品油，在出廠環節需要繳納消費稅的，消費稅的稅率可比增值稅高太多了，一噸差不多要交2100元，甲公司舍不得交這筆錢啊，同時，繳納了消費稅，出廠價就要上漲了，別人沒有交消費稅，你交了消費稅，你怎么跟別人競爭啊？

第四，這個模式，風險最高的是丙公司，最倒霉的是丁公司。

丙公司的角色就是一個生產商，在形式上把甲公司的繳納消費稅的義務轉移給自己了，只能打時間差，在短時間之內大額開票，然后掛帳欠稅，后患無窮。

由于丙公司沒有繳納稅款，丁公司接著就要遭殃了，進項轉出少不了，這就是丙公司不能直接開具發票給甲公司，而是要經過丁公司，再由丁公司開具發票給甲公司的原因，甲公司需要隔離風險。

第五，被認定為虛開增值稅專用發票罪的風險點：只是查了部分環節，沒有查清整個鏈條。

這種模式最大的弊端就是鏈條太長，由于這些公司往往不在同一個地方，異地取證就是一個大難點。

萬一辦案民警只是查了其中一個環節，譬如只是查了乙公司開票給丙公司，丙公司再開票給丁公司這個兩個環節，由于沒有證據證明形成了閉環，那相關人員就危險了。

由于只是發票空轉，即中間的所有流通環節是不帶貨的，當辦案民警查到一方沒有貨物的時候， 大概率會直接在這個環節定為虛開。

沒有真實交易，又虛進虛出，典型的空殼公司，被認定為虛開增值稅專用發票罪的可能性直接直線飆升。

總結：對于這類變票案件，出罪條件就是：無法閉環的，就必須有貨；沒有貨物的，就必須閉環。