收藏！2026增值稅新規(guī)解讀：18項核心變化與實務(wù)影響

財務(wù)人必知！2026年增值稅迎來重磅改革，18個變化點與你息息相關(guān)。從“勞務(wù)費”發(fā)票成為歷史，再到發(fā)福利、買資產(chǎn)抵扣規(guī)則大改……一文說清所有關(guān)鍵變化。

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變化一、納稅人定義調(diào)整

單位和個人類型表述更新。

行政單位調(diào)整為行政機關(guān)

社會團體調(diào)整為社會組織

其他個人調(diào)整為自然人

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變化二、告別“勞務(wù)”一詞

告別加工修理修配勞務(wù)，將“勞務(wù)”歸類到“服務(wù)”中，稅率保持13%不變。

將現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)表述為信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等生活服務(wù)。

將不動產(chǎn)由財產(chǎn)改為資產(chǎn)。

2026年，有相應(yīng)勞務(wù)業(yè)務(wù)的合同要有所變化，新簽合同直接簽訂“服務(wù)合同”，以前年度簽訂的長期合同可以簽訂補充協(xié)議，修改“勞務(wù)”為“服務(wù)”。

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變化三、境內(nèi)消費判定標(biāo)準(zhǔn)化

《增值稅法》第四條先正向明確境內(nèi)應(yīng)稅交易的4大核心情形，其中對服務(wù)、無形資產(chǎn)以“境內(nèi)消費”或“銷售方為境內(nèi)主體”作為判定標(biāo)準(zhǔn)；

“境內(nèi)消費”標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)化。

2026年以后針對跨境合同，企業(yè)要重新審核條款細節(jié)，明確服務(wù)交付標(biāo)準(zhǔn)、實際消費地及使用地點，同時構(gòu)建規(guī)范的境外消費/使用證據(jù)鏈并留存?zhèn)洳椋ǖ幌抻陧椖楷F(xiàn)場記錄、用戶IP溯源證明、技術(shù)部署相關(guān)憑證等。

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變化四、明確自然人交易行為的扣繳義務(wù)人

實施條例明確規(guī)定：境外單位或者個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報繳納稅款。有效地解決了自然人不扣繳、操作難度大，后續(xù)監(jiān)管難等問題。

自然人發(fā)生應(yīng)稅交易，支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。更好的確保稅款能夠及時入庫。

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變化五、小規(guī)模納稅人超500萬必轉(zhuǎn)一般納稅人

僅限“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位”可選擇小規(guī)模納稅人，

刪除2016 36號文中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體戶”

刪除 暫行條例實施細則中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”的選項。

明確自然人屬于小規(guī)模納稅人。

除自然人、特定非企業(yè)單位外，年銷超500萬須辦一般納稅人登記，自超標(biāo)當(dāng)期按一般計稅方法計稅，登記后不可轉(zhuǎn)回。

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變化六、不得從其銷項稅額中抵扣范圍

1、"購進貸款服務(wù)"能否抵扣進項稅一直備受業(yè)界關(guān)注，新政依舊不能抵扣。

增值稅法中并未明確“貸款服務(wù)”不得進項稅抵扣，讓人產(chǎn)生誤解。

但是實施條例第二十一條明確，納稅人購進貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用支出，對應(yīng)的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)適時研究和評估購進貸款服務(wù)利息及相關(guān)費用支出對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

2、餐飲等服務(wù)的進項稅抵扣問題

舊規(guī)財稅（2016）36號文：購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進項稅額一律不得抵扣

新規(guī)增值稅費法：購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額不得抵扣

這意味著用于生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)售（如會展公司采購餐飲、餐飲平臺采購食材）的進項稅額有機會抵扣。

判定標(biāo)準(zhǔn)如下：

核心標(biāo)準(zhǔn)：“是否納入應(yīng)稅交易鏈條”

消費性用途：服務(wù)終止于企業(yè) / 員工消費，無后續(xù)應(yīng)稅交易；

經(jīng)營性 / 轉(zhuǎn)售用途：服務(wù)用于自身經(jīng)營或轉(zhuǎn)售，屬于應(yīng)稅交易的中間環(huán)節(jié)

案例 1：餐飲服務(wù)（餐飲企業(yè) VS 企業(yè)員工食堂）

舊政策處理：某餐飲企業(yè)采購食材（含稅價 11.3 萬元），同時企業(yè)行政部門采購食材用于員工食堂（含稅價 2.26 萬元）。

舊政策：兩項采購的進項稅額均不得抵扣（11.3÷1.13×13% + 2.26÷1.13×13% = 1.56 萬元）。

新政策處理：

餐飲企業(yè)采購食材（經(jīng)營性用途）：進項可抵扣，稅額 = 11.3÷1.13×13% = 1.3 萬元；

員工食堂采購食材（直接消費）：進項不得抵扣，稅額 = 2.26÷1.13×13% = 0.26 萬元。

（實際抵扣稅額比舊政策增加 1.3 萬元，降低企業(yè)稅負）

案例 2：居民日常服務(wù)（家政平臺轉(zhuǎn)售 VS 企業(yè)員工福利）

舊政策處理：某家政平臺采購保潔服務(wù)（含稅價 6.36 萬元），其中 3.18 萬元用于轉(zhuǎn)售給客戶，3.18 萬元用于員工福利。

舊政策：兩項采購的進項稅額均不得抵扣（6.36÷1.06×6% = 0.36 萬元）。

新政策處理：

轉(zhuǎn)售給客戶的保潔服務(wù)（轉(zhuǎn)售用途）：進項可抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬元；

員工福利的保潔服務(wù)（直接消費）：進項不得抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬元。

（實際抵扣稅額比舊政策增加 0.18 萬元，匹配平臺的經(jīng)營實質(zhì)）

案例 3：娛樂服務(wù)（KTV 設(shè)備維修 VS 企業(yè)團建娛樂）

舊政策處理：某 KTV 采購音響維修服務(wù)（含稅價 3.18 萬元），同時企業(yè)采購 KTV 場地用于員工團建（含稅價 6.36 萬元）。

舊政策：兩項采購的進項稅額均不得抵扣（(3.18+6.36)÷1.06×6% = 0.54 萬元）。

新政策處理：KTV 設(shè)備維修（經(jīng)營性用途）：進項可抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬元；員工團建娛樂（直接消費）：進項不得抵扣，稅額 = 6.36÷1.06×6% = 0.36 萬元。

（實際抵扣稅額比舊政策增加 0.18 萬元，支持娛樂企業(yè)的經(jīng)營支出）

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變化七：視同銷售情形大幅縮減成三項

增值稅法與實施細則相比，視同銷售情形大幅縮減成三項。“代銷”、“移送”、“用于非稅項目”、“投資”和“分配”都被移除。

代銷、投資等行為本身已構(gòu)成“有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)”，可直接按銷售征稅，無需先“視同”再征稅。

“非增值稅應(yīng)稅項目”概念隨著“營改增”全面完成已基本不存在，相應(yīng)規(guī)則被進項稅額不得抵扣規(guī)則替代。

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變化八、稅率和征收率

1、稅率結(jié)構(gòu)：基本保持13%、9%、6%和零稅率四檔，適用范圍大體不變。

2、零稅率：增值稅法與原36號文附件4相比，跨境銷售零稅率服務(wù)、無形資產(chǎn)，刪去兜底條款“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)”，新增“對外修理修配服務(wù)”。

3、征收率：《增值稅法》僅提及3%的征收率。沒有提到百分之五，是否還有5%征收率，還要看后續(xù)通知。但是從開票系統(tǒng)來看5%應(yīng)該是沒有了。

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變化九、“銷售額”重新定義

銷售額定義：不再使用“價外費用”概念，統(tǒng)稱為“全部價款”，實質(zhì)上涵蓋了原價外費用內(nèi)容，旨在防范通過變換名目避稅。

以正列舉方式明確銷售額不包括納稅人代為收取的下列稅費或者款項，摒棄了原價外費用的概念和復(fù)雜判定，同時新增排除項：明確車船稅不計入銷售額。

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變化十、混合銷售

1、判定標(biāo)準(zhǔn)從“納稅人主業(yè)”轉(zhuǎn)向“交易主從關(guān)系”

舊規(guī)（依賴“納稅人主業(yè)”）：一項銷售行為涉及貨物和服務(wù)，按納稅人營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用稅率。這易導(dǎo)致稅務(wù)處理與具體交易的經(jīng)濟實質(zhì)脫節(jié)。例如，一家以銷售設(shè)備為主業(yè)的公司，偶爾提供一次純安裝服務(wù)，也可能被要求按銷售貨物（13%）納稅，有失公允。

新規(guī)（聚焦“交易主從關(guān)系”）：判斷是否為混合銷售，關(guān)鍵在于分析一項交易中的不同業(yè)務(wù)是否存在主從關(guān)系（即一項是主要業(yè)務(wù)，另一項是從屬或附帶業(yè)務(wù)）。稅率適用依據(jù)是該交易的主要業(yè)務(wù)。這使得稅務(wù)處理更貼合每筆交易的真實面貌。

2、適用范圍從“貨物+服務(wù)”擴展到“多稅率業(yè)務(wù)組合”

舊規(guī)：主要針對“貨物+服務(wù)”的組合。

新規(guī)：明確涵蓋“一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或征收率”的各種業(yè)務(wù)組合，例如“服務(wù)（6%）+無形資產(chǎn)（6%）但適用不同免稅政策”、“不同稅率服務(wù)（如運輸9%+倉儲6%）”等的組合。

3、明確“主從關(guān)系”為適用混合銷售規(guī)則的前提

新規(guī)：清晰界定，只有當(dāng)交易中的不同業(yè)務(wù)構(gòu)成“主從關(guān)系”時，才能按混合銷售規(guī)則，以主要業(yè)務(wù)適用統(tǒng)一稅率。如果多項業(yè)務(wù)相互獨立、可明確區(qū)分且無主從之分，則應(yīng)作為兼營行為，必須分別核算，否則將從高適用稅率。這為混合銷售和兼營行為的劃分提供了更清晰的標(biāo)尺。

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變化十一、長期資產(chǎn)抵扣有條件

舊規(guī)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)混用于一般計稅項目和免稅項目，進項稅額可全額抵扣。

新規(guī)：長期資產(chǎn)進項稅抵扣（重大變化）：引入“長期資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）概念，并按其原值設(shè)定不同規(guī)則：

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變化十二、新增非應(yīng)稅交易

用于非應(yīng)稅交易，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣！

非應(yīng)稅交易包括增值稅應(yīng)稅交易以及視同應(yīng)稅交易以外的可以取得經(jīng)濟利益的經(jīng)營活動，但不包括< <增值稅法> >第六條列示的存款利息收入等四項不征收增值稅項目。

企業(yè)需要關(guān)注其發(fā)生的非應(yīng)稅交易是否屬于"經(jīng)營活動，并可以取得與之相關(guān)的經(jīng)濟利益"。如不屬于，則無需轉(zhuǎn)出對應(yīng)的進項稅額。

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變化十三、無法劃分的進項稅額轉(zhuǎn)出

舊規(guī)：按銷售額比例計算轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機關(guān)可按年清算。

新規(guī)：計算依據(jù)增加了“收入占比”的表述（可能針對無銷售額的“不得抵扣非應(yīng)稅交易”）。

納稅人必須在次年1月申報期內(nèi)進行全年匯總清算，從稅務(wù)機關(guān)權(quán)利變?yōu)榧{稅人義務(wù)。

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變化十四、稅收優(yōu)惠

“避孕藥品和用具”不再列入免稅范圍；

明確將“營利性美容醫(yī)療機構(gòu)”排除在“醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”免稅范圍之外。

核算要求：延續(xù)舊規(guī)，要求單獨核算優(yōu)惠項目的銷售額，否則不得享受優(yōu)惠。

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變化十五、納稅義務(wù)時間

未簽合同或未約定付款時間：以貨物發(fā)出為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

將“不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天”改為“不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)日”。

未提及舊規(guī)中預(yù)收款方式租賃、工期超12個月貨物等情形的特殊納稅時點規(guī)則。

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變化十六、納稅申報

計稅期間不再包括1日、3日、5日。

明確了按次納稅且達起征點者的申報期限（納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前）。

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變化十七、增大了稅務(wù)機關(guān)獲取信息的權(quán)限

有關(guān)部門協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展增值稅征收管理，為以數(shù)治稅提供法律支撐。

授權(quán)稅務(wù)機關(guān)在出口稅收管理中獲取物流、資金等結(jié)算信息。

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變化十八、新增反避稅條款

新增增值稅反避稅條款，授權(quán)稅務(wù)機關(guān)對不具有合理商業(yè)目的的安排進行調(diào)整。

文 章 來 源： 稅務(wù)大講堂、德勤。

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