從“基本服務(wù)項(xiàng)目”到“指導(dǎo)價(jià)管理”，殯葬行業(yè)的增值稅征繳爭議

2026年1月1日生效的《中華人民共和國增值稅法》第二十四條規(guī)定，殯葬行業(yè)屬于免征增值稅的項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院制定。而2025年12月25日由國務(wù)院總理李強(qiáng)簽發(fā)826號(hào)國務(wù)院令頒布的《 中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》中，暫無對殯葬行業(yè)免征增值稅的具體規(guī)定。

主流觀點(diǎn)認(rèn)為，在新的標(biāo)準(zhǔn)未實(shí)施前，未被明確作廢的 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》將仍然起具體規(guī)則作用——該《通知》規(guī)定“ 殯葬服務(wù)，是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理的遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。”

殯葬行業(yè)中與增值稅相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要有三類，一是違規(guī)擴(kuò)大免稅項(xiàng)目范圍，將超出“政府指導(dǎo)價(jià)管理的基本服務(wù)項(xiàng)目”和“非基本服務(wù)項(xiàng)目”計(jì)入免稅收入，二是未申報(bào)、少申報(bào)政府補(bǔ)助收入，三是未向自然人消費(fèi)者如數(shù)開具增值稅發(fā)票。

上述三類風(fēng)險(xiǎn)中，“違規(guī)擴(kuò)大免稅項(xiàng)目”的認(rèn)定容易引發(fā)稅務(wù)行政爭議，而常見的爭議點(diǎn)有兩個(gè)，一是如何認(rèn)定“基本服務(wù)項(xiàng)目”，二是如何認(rèn)定“政府定價(jià)”和“政府指導(dǎo)價(jià)”。上述兩點(diǎn)將直接影響有關(guān)企業(yè)的增值稅計(jì)算方法及結(jié)論。

一、如何認(rèn)定“基本服務(wù)項(xiàng)目”？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，在實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的前提下， 遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)可以免征增值稅，上述服務(wù)即殯葬行業(yè)基本服務(wù)。

實(shí)踐中，由于殯葬行業(yè)的特殊性，部分地區(qū)殯儀館、經(jīng)營性公墓存在事實(shí)壟斷的情況，加之逝者家屬對行業(yè)服務(wù)流程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)政策缺乏了解，以至于個(gè)別機(jī)構(gòu)常見實(shí)施“捆綁消費(fèi)”“一條龍?zhí)撞汀钡榷▋r(jià)模糊、基本服務(wù)與非基本服務(wù)混同的做法，本質(zhì)上是不當(dāng)擴(kuò)大免稅服務(wù)項(xiàng)目范圍。

比如，銷售殯葬用品（如棺材、骨灰盒、壽衣、鮮花等）應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅，一般納稅人適用13%增值稅稅率 （ 鮮花9% ） ，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（依現(xiàn)行政策減按1%）。但個(gè)別機(jī)構(gòu)會(huì)將上述殯葬用品銷售混入遺體接運(yùn)、遺體整容、遺體防腐等基本服務(wù)內(nèi)，以期適用免征增值稅政策。

舉例：殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)將遺體接運(yùn)、火化等“基本服務(wù)”與銷售骨灰盒、墓碑刻字等“延伸服務(wù)”進(jìn)行捆綁銷售，通過“套餐”的形式模糊收費(fèi)項(xiàng)目性質(zhì)。對于此類情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)重點(diǎn)核查服務(wù)內(nèi)容與服務(wù)合同是否一致、服務(wù)合同是否區(qū)分項(xiàng)目、對于應(yīng)稅服務(wù)是否單獨(dú)列示應(yīng)稅與免稅金額，若發(fā)現(xiàn)存在捆綁銷售的情形，則將要求對免征增值稅的基本服務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)分開核算，分別開具發(fā)票，并對未單獨(dú)核算的應(yīng)稅收入追繳增值稅并加收滯納金。

當(dāng)然，實(shí)踐中還有一種特例，即如果證明原應(yīng)稅行為是基本服務(wù)的必要組成部分，則有可能不是為捆綁銷售。譬如殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)在遺體火化后免費(fèi)提供骨灰盒，在該事實(shí)中，骨灰盒是火化服務(wù)的必然延伸（火化后必須有容器對骨灰進(jìn)行暫存），骨灰盒本身不單獨(dú)銷售，僅作為基本服務(wù)的組成部分，且成本、整體服務(wù)金額合理。當(dāng)然，此類行為的定性在實(shí)踐中仍存在爭議。

此外，因?yàn)槊舛愡m用項(xiàng)目均系政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)，因此在日常風(fēng)險(xiǎn)核查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往可通過免稅銷售額的比重來判定納稅人是否存在混淆免稅收入與應(yīng)稅收入的情況。

二、 如何認(rèn)定“政府定價(jià)”和“政府指導(dǎo)價(jià)”？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，“政府定價(jià) ”和“政府指導(dǎo)價(jià)”是適用免稅政策的前提。

根據(jù)《中華人民共和國價(jià)格法》第三條規(guī)定“政府指導(dǎo)價(jià)，是指依照本法規(guī)定，由政府價(jià)格主管部門或者其他有關(guān)部門，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)經(jīng)營者制定的價(jià)格。政府定價(jià)，是指依照本法規(guī)定，由政府價(jià)格主管部門或者其他有關(guān)部門，按照定價(jià)權(quán)限和范圍制定的價(jià)格”。

實(shí)踐中，存在將政府一般性的價(jià)格管理行為與“政府定價(jià)”、“政府指導(dǎo)價(jià)”混淆的情形，在進(jìn)行甄別時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握政府指導(dǎo)價(jià)格管理的核心是“價(jià)格制定的主導(dǎo)權(quán)在政府”“行政管理行為在定價(jià)環(huán)節(jié)體現(xiàn)”兩個(gè)特征。

比如，在某陵園相關(guān)業(yè)務(wù)是否屬于免征增值稅的爭議中，關(guān)于相關(guān)業(yè)務(wù)是否屬于“政府指導(dǎo)價(jià)”范疇產(chǎn)生了爭議。陵園方提交當(dāng)?shù)孛裾块T審核的《意見》載明“經(jīng)排查，x縣殯儀館價(jià)格公示在醒目位置，已經(jīng)將五項(xiàng)減免單獨(dú)分開公示，有價(jià)格監(jiān)督舉報(bào)電話和民政局投訴電話……經(jīng)審核，價(jià)格公示到位”，以此認(rèn)為政府機(jī)關(guān)已對其進(jìn)行價(jià)格管理，因而屬于“政府指導(dǎo)價(jià)”范疇，適用免征增值稅政策。

管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，民政局對公示行為的審核，只是政府對具體行政主體的管理行為，并不符合《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中“收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)格管理”的條件，不滿足優(yōu)惠政策適用條件。

為何只是“價(jià)格管理行為”而非“政府指導(dǎo)價(jià)管理”？原因在于， “政府指導(dǎo)價(jià)管理”針對的是價(jià)格的形成機(jī)制，核心是“誰來定、怎么定”， 是政府在定價(jià)環(huán)節(jié)的行政干預(yù)。而該案中，民政部門的《意見》聚焦于“價(jià)格公示行為的合規(guī)性”，如“是否在醒目位置公示價(jià)格”“是否將五項(xiàng)減免單獨(dú)分開公示”“是否設(shè)置價(jià)格監(jiān)督和投訴方式”等， 這些審核要點(diǎn)本質(zhì)是 “對企業(yè)價(jià)格行為的事后監(jiān)管” ——即要求企業(yè)履行“價(jià)格公開透明”的法定義務(wù)，確保消費(fèi)者知情權(quán)，屬于市場行為合規(guī)性管理（督促企業(yè)按規(guī)則展示價(jià)格信息），而非對“價(jià)格水平高低、定價(jià)機(jī)制”的直接干預(yù)，因此不屬于政府指導(dǎo)價(jià)管理的范疇。

[完]