北京
Hihi，我是出路君Air。
忙季剛開始，IC給你發了兩個文件：
一個是客戶給你的本年度試算平衡表（TB）。
一個是去年的審計調整分錄匯總。
然后IC說了一句話：
"你先把滾調做了，調完再開始做底稿。"
你看著這兩個文件，腦子里冒出三個問題：
什么是滾調？
為什么要調？
怎么調？
然后你假裝很忙，默默打開了百度哈哈哈哈哈。
今天這篇，咱們來一起徹底搞明白，收藏起來下次直接參考著用。
一、先搞清楚背景：審計調整是怎么回事
每年審計結束的時候，審計師可能會發現客戶的賬做得不完全對——多確認了收入、少計提了減值、費用分類錯了、折舊算錯了……
這些差異如果金額重大，審計師會出一組審計調整分錄（Audit Adjustment / Proposed Adjustment），要求客戶調整。
理論上，客戶應該把這些調整入賬——改了賬之后，審計師才能出一份"干凈"的審計報告。
但現實是：很多客戶不調（人壓根不理你）！！！
為什么？
原因五花八門：
"你們出報告的時候我已經結賬了，改不了了";
"這個調整我不認可，我覺得我的處理是對的;
"金額不大，明年再說吧";
"系統鎖了，反結賬太麻煩";
"財務總監覺得調了不好看"...
不管原因是什么，結果就是：審計報告上體現的數字（審定數）和客戶賬上的數字（賬面數）之間存在差異。
這個差異就像一個"債"，掛在那里。
今年沒還，明年還得還。
這就是滾調的由來。
二、滾調到底是什么？
滾調 = 把上年未入賬的審計調整，"滾動"到本年度的期初。
具體來說：
去年審計的時候，審計師說客戶少計提了100萬的壞賬準備;
客戶沒調（或者只調了一部分）;
今年你打開客戶的賬，發現客戶的期初數和去年審定的期末數對不上——差了100萬;
你需要在客戶的TB上做一筆調整，把這100萬補上，讓今年的起點（期初數）和去年的終點（審定期末數）一致。
所以滾調是每年審計的"第零步"——在開始任何審計程序之前，先把起跑線修正。
三、滾調怎么做？完整流程走一遍（收藏）
第一步：拿到兩組數據
數據A：去年的審計調整分錄（Audit Adjustments）；
通常在去年的審計底稿里有一張匯總表，列出了去年所有的審計調整分錄。
數據B：客戶給的本年度TB（試算平衡表）；
上面有本年期初數和本年期末數。
第二步：對比期初數差異
把客戶TB上的本年期初數和去年審定的期末數逐科目對比。
如果一致→不需要滾調（客戶把去年的調整都入賬了）。
如果不一致→差異就是需要滾調的金額。
實務中，差異通常就是去年的審計調整中客戶沒有入賬的那部分。
但也要注意，差異可能還有其他來源：
客戶今年調整了期初數（比如更正了以前年度的差錯）
去年有追溯調整的會計政策變更
去年審計結束后客戶又做了一些賬務處理
所以不能簡單地"把去年的調整照抄一遍"，要先核實差異的原因。
第三步：編制滾調分錄
確認了差異原因之后，編制滾調分錄。
關鍵原則：滾調的目的是讓本年期初的審定數 = 去年期末的審定數。
但滾調分錄的編制不是簡單地"把去年的調整原封不動抄一遍"。
最重要和最難的地方在這！
最重要和最難的地方在這！
最重要和最難的地方在這！
重要的事情說三遍。
因為有些去年的調整涉及損益科目，而損益科目在年初已經結轉到了未分配利潤。
這是滾調最核心、也最容易出錯的地方。
下面展開講。
四、滾調的靈魂：損益科目怎么處理？
這是全文最重要的部分。
先回顧一個會計基礎知識：每年年末，所有損益科目（收入、成本、費用、投資收益等）的余額會被結轉到"未分配利潤"，然后損益科目的余額清零。
這意味著：
如果去年的審計調整里涉及了損益科目，到了今年年初，這些損益科目已經清零了。
但它們的影響留在了"未分配利潤"里。
所以滾調的時候，去年調整中的損益科目，今年要替換成"未分配利潤"（或者"年初未分配利潤"/"以前年度損益調整"，取決于客戶的科目設置）。
用案例講清楚：
我把滾調按照難度分成五個案例，從最簡單到最復雜：
案例1：純資產負債表科目的調整——最簡單，原樣照搬
去年的審計調整：
借：應收賬款 80萬
貸：其他應收款 80萬
（含義：去年客戶把80萬應收賬款錯誤地記在了其他應收款里，審計師要求重分類。）
客戶沒入賬。
今年的滾調：
兩個科目都是資產負債表科目，不存在年末結轉的問題——它們的余額會原封不動地帶到今年年初。
所以滾調分錄和去年的調整一模一樣：
借：應收賬款 80萬
貸：其他應收款 80萬
規則：這是最簡單的情況：去年的調整里全是資產負債表科目→今年原樣照搬。
不需要替換任何科目。
案例2：純損益科目的調整
去年的審計調整：
借：管理費用 50萬
貸：銷售費用 50萬
（含義：去年客戶有50萬費用分類錯誤。）
客戶沒入賬。
今年的滾調：
兩個科目都是損益科目，到了今年年初都清零了，影響都進了未分配利潤。
但是——50萬從管理費用轉到銷售費用，對未分配利潤的凈影響是多少？
是零。
一個增加50萬，一個減少50萬，利潤總額沒變，未分配利潤的影響互相抵消。
所以這筆調整不需要滾調。
它只影響去年的費用分類，不影響利潤總額和資產負債表。
到了今年，期初的未分配利潤不會因為這筆調整而有差異。
規則：如果去年的調整借貸雙方全是損益科目，且對利潤的凈影響為零（只是重分類），今年不需要滾調。
案例3：混合科目的調整（損益+資產負債表）——最常見的類型
去年的審計調整：
借：信用減值損失 100萬
貸：壞賬準備 100萬
（含義：去年客戶少計提了100萬壞賬準備。信用減值損失是損益科目，壞賬準備是資產負債表科目。）
客戶沒入賬。
今年的滾調：
到了今年年初，"信用減值損失"作為損益科目已經結轉清零了，它的影響進了"未分配利潤"。
而"壞賬準備"是資產負債表科目，余額還在那里。
所以滾調分錄變成了：
借：未分配利潤 100萬
貸：壞賬準備 100萬
核心規則：去年調整里的損益科目→今年滾調時替換為"未分配利潤"；資產負債表科目保持不變。
這是滾調中最常見的類型。
大部分審計調整都是"一個損益+一個資產負債表"的組合（多確認收入→調減收入/增加負債，少計提費用→補費用/增加準備，等等），處理方式都是一樣的：把損益科目換成未分配利潤，資產負債表科目不動。
案例4：混合科目的調整——涉及"自然消化"
去年的審計調整：
借：營業收入 200萬
貸：預收賬款（合同負債） 200萬
（含義：客戶提前確認了200萬收入，應該掛在預收。營業收入是損益科目，預收賬款是資產負債表科目。）
客戶沒入賬。
今年的滾調：
按照案例3的規則，"營業收入"替換為"未分配利潤"，"預收賬款"保持不變：
借：未分配利潤 200萬
貸：預收賬款 200萬
但這里要多想一步： 這200萬預收賬款在今年有沒有確認收入？
如果今年客戶已經把這200萬對應的服務完成了、收入確認了——那這筆預收在今年的賬上已經轉成了收入。
客戶今年的TB上"預收賬款"已經不包含這200萬了。
這時候滾調的對方科目就不應該是"預收賬款"了——因為預收已經不在了。
它已經變成了今年的收入。
正確的處理方式取決于具體情況：
如果今年預收已經轉為收入且金額正確→期初差異通過今年的正常業務"自然消化"了，滾調可能不需要，或者需要調整今年的收入；
如果今年預收還掛著→按上面的分錄滾調
這種"去年的調整在今年可能已經自然消化"的情況，是滾調中最需要動腦子的地方。
你不能無腦地把去年的調整改個科目就完事，你得想一想：這筆調整在今年的語境下，是不是還存在？
案例5：混合科目的調整——涉及所得稅
去年的審計調整：
借：信用減值損失 100萬
貸：壞賬準備 100萬
同時有一筆對應的遞延所得稅調整：
借：遞延所得稅資產 25萬
貸：所得稅費用 25萬
（含義：少提了100萬壞賬準備，產生了25萬的可抵扣暫時性差異，對應25萬的DTA。信用減值損失和所得稅費用是損益科目，壞賬準備和遞延所得稅資產是資產負債表科目。）
客戶兩筆都沒入賬。
今年的滾調：
第一筆（壞賬準備）：
借：未分配利潤 100萬
貸：壞賬準備 100萬
第二筆（遞延所得稅）：
借：遞延所得稅資產 25萬
貸：未分配利潤 25萬
（信用減值損失→未分配利潤，所得稅費用→未分配利潤。壞賬準備和遞延所得稅資產保持不變。）
合并來看，對未分配利潤的凈影響是：借方100萬 - 貸方25萬 = 借方75萬。
也就是說，未分配利潤調減了75萬——對應去年稅后利潤少了75萬（100萬壞賬準備 ×（1-25%稅率）= 75萬）。
邏輯是通的。
驗證小技巧：滾調做完之后，算一下所有分錄對未分配利潤的凈影響，看看是不是等于去年審計調整對稅后利潤的凈影響。如果對得上，說明你的滾調大概率是對的。
五、滾調的完整流程圖
總結一下，每年審計開始時，滾調的標準流程：
Step 1：獲取去年的審計調整分錄清單 → 從去年的底稿里拿；
Step 2：確認哪些調整客戶已經入賬、哪些沒入賬 → 和客戶財務確認，或者直接比對期初差異；
Step 3：對未入賬的調整，逐筆分析 → 區分資產負債表科目和損益科目 → 損益科目替換為"未分配利潤" → 資產負債表科目保持不變；
Step 4：判斷是否"自然消化" → 去年的調整在今年有沒有已經通過正常業務處理掉了？ → 比如去年的預收今年已經確認收入了、去年的暫估今年已經收到發票了；
Step 5：編制滾調分錄 → 匯總所有滾調分錄 → 調整客戶的TB期初數，使審定期初數=去年審定期末數；
Step 6：在本年TB上體現 → 在審計工作底稿中，客戶的TB通常有這幾列：客戶賬面期初 → 滾調 → 審定期初 → 本期變動 → 客戶賬面期末 → 本期審計調整 → 審定期末 → 滾調分錄填入"滾調"這一列。
六、幾個常見問題
Q1：滾調是在客戶的賬上做嗎？
大部分情況下不是。
滾調是在審計師的工作底稿上做的——你調的是審計底稿上的TB，不是客戶的賬。
客戶的賬該是什么樣還是什么樣。
但如果客戶自己愿意在賬上補做以前年度的調整（通過"以前年度損益調整"科目），那當然更好——這樣以后就不用反復滾了。
Q2：如果同一筆調整連續好幾年客戶都不入賬，怎么辦？
那就連續好幾年都要滾。
每年審計開始的時候都要把這筆調整帶進來。
但要注意：如果一筆調整年年滾、客戶年年不入賬，你需要評估這個"永久性差異"是否已經變成了一個審計問題——客戶為什么堅持不調？
是金額不重大所以無所謂，還是管理層有意不調？
如果金額重大且累計效應已經影響了報表公允性，可能需要在審計報告中體現。
Q3：滾調和"本年審計調整"有什么區別？
滾調調的是期初，本年審計調整調的是期末。
滾調處理的是"去年的遺留問題"——讓今年的起點正確。
本年審計調整處理的是"今年的新問題"——讓今年的終點正確。
在審計底稿的TB上，這兩者分別列在不同的列里，不要混在一起。
Q4：如果去年審計調整中有"重分類調整"（Reclassification），要不要滾？
要看情況。
重分類調整不影響利潤，只影響報表列示（比如把"其他應付款"重分類到"一年內到期的長期借款"）。
如果客戶今年的報表列示已經自己糾正了（也就是今年已經正確分類了），那不需要滾。
如果今年客戶還是分錯了，那你需要在今年重新做一筆重分類——但這嚴格來說不是"滾調"，而是"今年也犯了同樣的錯誤，需要今年再調一次"。
Q5：滾調需要客戶確認嗎？
建議讓客戶確認。
雖然滾調是審計師在底稿上做的，但你最好讓客戶知道你做了哪些滾調、原因是什么。
一方面是溝通透明，另一方面也是提醒客戶——你去年沒調的東西我今年還得帶著，如果你今年能入賬就最好了。
七、給審計新人的實操建議
忙季開始第一件事就是做滾調。
不要先急著做審計程序。
滾調不做，你后面所有的期初數都是錯的——期初錯了，你做的所有增減變動分析都沒有意義。
逐筆分析，不要批量處理。
每一筆去年的調整都要想一想：這筆是什么性質？涉及哪些科目？哪些是損益、哪些是資產負債表？今年有沒有自然消化？不要圖省事把去年的調整全部復制過來改個科目就完事。
做完之后驗證一下。
滾調做完之后，核對一下：審定期初數（客戶賬面期初+滾調）是不是等于去年的審定期末數。
如果等于，說明你的滾調是正確的。
如果不等于，要找差異原因。
和經理確認特殊情況。
遇到"自然消化"、涉及所得稅的調整、連續多年未入賬的調整等復雜情況，先和經理討論處理方式，不要自己拍腦袋。
做好記錄。
在底稿里清楚地記錄每筆滾調的來源（對應去年哪筆調整）、原因（為什么要調）、和處理方式（怎么調的）。這是review的時候IC必看的內容。
你學會了嗎？
小伙伴加油！
— THE END —
?本文由審計之家（ID：shenjizhijia） 整理發布。內容僅供讀者學習、交流之目的。如有不妥，請聯系刪除。
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