租賃準(zhǔn)則 | 新租賃對(duì)現(xiàn)金流量表有何影響？

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

新租賃準(zhǔn)則專題終于接近尾聲啦！

本篇文章，我們聊一聊新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。

02 現(xiàn)金流的列報(bào)

承租人應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中按照如下方式列示:

①、償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；

②、按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化處理的，支付的相關(guān)付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出；

③、支付的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。

準(zhǔn)則指南一共就提供了這么三句話供我們參考，從財(cái)政部的問答中我們還能挖出一條信息：

④、企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。

上述四條信息，就是目前僅有的“官方出品”。

但是在實(shí)務(wù)中，還存在諸多細(xì)節(jié)問題官方并沒有定論，需要我們進(jìn)一步討論。

讓我們一起來看看下面這些問題吧！

03 問題討論

1、償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，是否需要拆分計(jì)入不同的現(xiàn)金流項(xiàng)目。

目前，實(shí)務(wù)中較為普遍的做法是不區(qū)分本金、利息，全部列入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

但是，在《計(jì)學(xué)精要2021》P253-254中出現(xiàn)了另一個(gè)聲音：

承租人在支付每期租金時(shí)，應(yīng)拆分其支付的本金和利息，將本金部分計(jì)入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”，將實(shí)際支付的利息部分計(jì)入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”

雖然兩種做法都是依據(jù)準(zhǔn)則的指引要求，計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，但是在明細(xì)上存在差異。

我更傾向全部列入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的做法。

2、支付的租金中所包含的增值稅，是否屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出?

根據(jù)會(huì)計(jì)視野論壇陳版主對(duì)相關(guān)問題的回答：

他認(rèn)為租金現(xiàn)金流是包含增值稅的。

理由是：自2001年以來，從無將隨同價(jià)款一并支付或收取的增值稅額單列為一項(xiàng)現(xiàn)金流的情況。

但是在實(shí)務(wù)中，根據(jù)各家編制現(xiàn)金流量表的習(xí)慣，有些時(shí)候并不會(huì)將這部分稅金區(qū)分得太細(xì)，往往仍然是與各項(xiàng)稅費(fèi)一起算到了經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出中去。

我更傾向陳版主的觀點(diǎn)，參考購置固定資產(chǎn)的相關(guān)稅金在現(xiàn)金流中的處理。

3、與租賃相關(guān)的押金，是否屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出?

其實(shí)上述的第④條已經(jīng)回答了此問題，但是實(shí)務(wù)中仍然存在兩種不同的觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：

預(yù)付的租金是購建非流動(dòng)資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）的款項(xiàng)，預(yù)付租金視為“投資活動(dòng)”，體現(xiàn)取得資產(chǎn)的現(xiàn)金流。

觀點(diǎn)二：

租金分期支付，是一種融資行為，應(yīng)當(dāng)將租金作為籌資活動(dòng)處理。

我更傾向有明確官方論據(jù)的觀點(diǎn)二。

04 總結(jié)

目前對(duì)于上述提到的諸多問題并沒有明確的官方指引，所以本文我寫的極其糾結(jié)，我的個(gè)人觀點(diǎn)也未必完全正確。

各位小伙伴們按照自己的習(xí)慣或者自己行業(yè)內(nèi)的一貫做法操作即可。

即使牛逼如陳版主也在部分問題上出現(xiàn)了前后觀點(diǎn)不一致的情況。

如果官方發(fā)布了具體的指引，也歡迎小伙伴給我留言，屆時(shí)我會(huì)考慮更新本文觀點(diǎn)。

學(xué)無止境，祝共同進(jìn)步！