國(guó)企采購(gòu)審計(jì)，這些“雷區(qū)”一碰就“炸”

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原標(biāo)題：國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督賦能中央八項(xiàng)規(guī)定精神深化落實(shí)的路徑探析

采購(gòu)活動(dòng)作為國(guó)有企業(yè)資金流動(dòng)、資源分配和權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵領(lǐng)域，具有資金密集、資源富集等特點(diǎn)，是落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)的重要陣地。審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，深挖問題根源，促進(jìn)完善制度，保障中央八項(xiàng)規(guī)定精神在國(guó)有企業(yè)采購(gòu)領(lǐng)域落地生根。本文梳理歸納國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，剖析采購(gòu)制度合規(guī)性、供應(yīng)商全周期管理、合同履約與資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)存在問題督促整改，促使完善制度，推動(dòng)構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制，以期為相關(guān)審計(jì)工作提供參考。

01

國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督

賦能中央八項(xiàng)規(guī)定精神落地見效

采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督通過對(duì)采購(gòu)制度合規(guī)性、供應(yīng)商全周期管理有效性、評(píng)審過程嚴(yán)謹(jǐn)性和合同履約完整性開展風(fēng)險(xiǎn)排查和責(zé)任追溯，從采購(gòu)預(yù)算編制起點(diǎn)，杜絕“無預(yù)算采購(gòu)”和“豪華采購(gòu)”等違背厲行節(jié)約要求的行為。為中央八項(xiàng)規(guī)定精神在采購(gòu)領(lǐng)域的深化落實(shí)提供“監(jiān)督保障”與“效能支撐”，形成“監(jiān)督—糾偏—完善—鞏固”的賦能閉環(huán)。

02

聚焦國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)，

完善采購(gòu)全流程監(jiān)督體系的路徑探析

（一）聚焦采購(gòu)制度遵循

圍繞“厲行勤儉節(jié)約”目標(biāo)，系統(tǒng)評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)對(duì)采購(gòu)法律法規(guī)和制度的遵循性。

審查制度健全性。一是評(píng)估采購(gòu)管理監(jiān)督機(jī)制的完備性，關(guān)注是否建立完善的采購(gòu)管理制度、流程和操作規(guī)范，并涵蓋原則、職責(zé)、立項(xiàng)、方式選擇、流程（含公告、控價(jià)、供應(yīng)商管理、評(píng)審、合同、驗(yàn)收、付款等）、紀(jì)律廉潔、關(guān)聯(lián)交易、監(jiān)督機(jī)制等核心內(nèi)容。二是評(píng)估采購(gòu)制度適應(yīng)性，審查制度內(nèi)容是否符合國(guó)家法規(guī)（如《招標(biāo)投標(biāo)法》）、行業(yè)規(guī)定及部門單位實(shí)際，確保采購(gòu)制度可操作和行得通。

比對(duì)采購(gòu)預(yù)算與采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行。通過訪談?lì)A(yù)算編制、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員，分析采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃、執(zhí)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行價(jià)格穿透比對(duì)（采購(gòu)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)、歷史價(jià)對(duì)比），檢查是否存在虛列預(yù)算、超預(yù)算或無預(yù)算采購(gòu)、預(yù)算調(diào)整不合理或未經(jīng)審批、預(yù)算執(zhí)行率異常偏低且無合理解釋等問題。

核查采購(gòu)方式。一是規(guī)避行為篩查。重點(diǎn)核查是否存在未經(jīng)授權(quán)采購(gòu)、拆分采購(gòu)規(guī)避審批權(quán)限、特殊采購(gòu)（緊急、單一來源）理由不充分或程序不合規(guī)（缺乏審批或?qū)徟綑?quán)）等問題。特別是要檢查是否存在以 “緊急”為由規(guī)避招標(biāo)的行為，核實(shí)緊急事由的真實(shí)性、緊迫性及證明材料的充分性，防止濫用例外條款。二是拆分采購(gòu)識(shí)別。運(yùn)用采購(gòu)業(yè)務(wù)臺(tái)賬、合同臺(tái)賬、財(cái)務(wù)支付記錄及供應(yīng)商信息，多維度（供應(yīng)商、商品類別、時(shí)間段、業(yè)務(wù)部門等）統(tǒng)計(jì)分析采購(gòu)頻率與金額集中度，識(shí)別將大額項(xiàng)目人為拆分為小額合同規(guī)避招標(biāo)監(jiān)管的行為，如同期向同一供應(yīng)商多次采購(gòu)?fù)|(zhì)商品或服務(wù)，累計(jì)金額超標(biāo)。

校驗(yàn)采購(gòu)流程。首先，進(jìn)行流程測(cè)試。模擬從需求提出到驗(yàn)收付款的整個(gè)采購(gòu)流程，檢查請(qǐng)購(gòu)審批、采購(gòu)公告審批、控制價(jià)審批、供應(yīng)商選擇評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)審批、供應(yīng)商選擇審批、合同審批、驗(yàn)收審批、付款審批等重要環(huán)節(jié)是否存在缺失、倒置、越權(quán)或簽批不全等問題；其次，進(jìn)行程序倒置與缺失檢查。核對(duì)流程記錄時(shí)間節(jié)點(diǎn)，識(shí)別合同、付款日期早于決策日期、關(guān)鍵審批（需求、方式、控價(jià)、供應(yīng)商、合同、驗(yàn)收、付款等）缺失或倒置、驗(yàn)收流于形式或缺失等違反程序問題；第三，進(jìn)行信息公開透明度核查。檢查應(yīng)公告信息是否在法定或指定平臺(tái)及時(shí)、真實(shí)、完整發(fā)布，核查應(yīng)公告未公告、信息不全、時(shí)限不足、渠道錯(cuò)誤等問題。

（二）聚焦供應(yīng)商全周期管理

圍繞“規(guī)范權(quán)力運(yùn)行”要求，全面評(píng)估供應(yīng)商準(zhǔn)入、選用、管控機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性。

對(duì)供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制的審查。一方面審查供應(yīng)商準(zhǔn)入制度是否健全，是否清晰成文且具有可操作性，是否涵蓋評(píng)估、篩選、準(zhǔn)入程序及責(zé)任主體。通過抽查準(zhǔn)入檔案，檢查實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，是否存在關(guān)鍵步驟缺失、審批倒置或越權(quán)等問題。另一方面審查供應(yīng)商選用過程的合規(guī)性，包括是否經(jīng)過資質(zhì)審查，選擇理由是否充分、合理且有記錄，是否進(jìn)行了充分比價(jià)、議價(jià)，是否存在長(zhǎng)期固定單一供應(yīng)商且缺乏定期重新評(píng)估，關(guān)聯(lián)方交易是否透明、公允并經(jīng)審批等情況。同時(shí)，檢查響應(yīng)不足三家時(shí)的處理措施、中標(biāo)方式的合規(guī)性以及供應(yīng)商資質(zhì)的符合性。

對(duì)供應(yīng)商選用合規(guī)性的審查。首先對(duì)信息庫(kù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理審查，檢查供應(yīng)商庫(kù)信息的完整性、準(zhǔn)確性，供應(yīng)商庫(kù)準(zhǔn)入、維護(hù)、退出機(jī)制及執(zhí)行情況，核實(shí)不合格、違規(guī)或休眠供應(yīng)商是否及時(shí)清理。其次對(duì)供應(yīng)商庫(kù)外選用進(jìn)行審查，將實(shí)際采購(gòu)供應(yīng)商名單與供應(yīng)商庫(kù)進(jìn)行比對(duì)，審查選用記錄文件（如詢價(jià)記錄、評(píng)審報(bào)告、決策文件等），檢查是否存在應(yīng)從庫(kù)內(nèi)選用卻選庫(kù)外供應(yīng)商且無合規(guī)例外審批的情況；第三是對(duì)選用規(guī)則執(zhí)行情況審查，核實(shí)采用最低價(jià)法、中位數(shù)法或綜合評(píng)分法的項(xiàng)目是否嚴(yán)格依據(jù)事先公告的規(guī)則確定供應(yīng)商，是否存在不執(zhí)行規(guī)則、人為干預(yù)的情況，是否嚴(yán)格遵照資質(zhì)、業(yè)績(jī)、服務(wù)等選取標(biāo)準(zhǔn)，是否存在降低標(biāo)準(zhǔn)或選擇性適用規(guī)則以迎合特定供應(yīng)商的問題。

對(duì)供應(yīng)商管控有效性的審查。一方面進(jìn)行壟斷與異常行為識(shí)別，通過分析歷史中標(biāo)數(shù)據(jù)，特別是非公開招標(biāo)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)特定供應(yīng)商的中標(biāo)頻率和金額占比，識(shí)別長(zhǎng)期高頻中標(biāo)、評(píng)標(biāo)方法頻繁變更但中標(biāo)人穩(wěn)定等異常現(xiàn)象，分析是否存在操縱規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面進(jìn)行利益關(guān)聯(lián)與廉潔風(fēng)險(xiǎn)穿透核查，結(jié)合采購(gòu)人員及其特定關(guān)系人申報(bào)信息，通過股權(quán)穿透、實(shí)控人或關(guān)鍵人員的信息比對(duì)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)商深入調(diào)查其引入合規(guī)性、評(píng)審公正性、價(jià)格合理性及合同執(zhí)行異常情況。

（三）聚焦采購(gòu)過程評(píng)審

圍繞“廉潔自律”宗旨，整體評(píng)審采購(gòu)過程的“公平公正”和價(jià)格的“節(jié)約合理”，確保采購(gòu)活動(dòng)質(zhì)效。

評(píng)審過程合規(guī)性。一是審查采購(gòu)與付款崗位的不相容性，杜絕同部門或個(gè)人全程辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的情形；二是審查采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)選取合規(guī)性；三是審查公告采購(gòu)文件目錄要求與實(shí)際評(píng)審材料一致性，如服務(wù)方案、業(yè)績(jī)要求等；四是審查評(píng)選材料簽章有效性；五是審查評(píng)標(biāo)方法與供應(yīng)商提供材料的匹配性，特別是采用綜合評(píng)分法時(shí)是否要求提供完整的支撐材料；六是審查評(píng)審小組人數(shù)是否符合要求下限。

評(píng)標(biāo)過程公正性。一是通過訪談、投訴核查、評(píng)審資料審閱等方式，識(shí)別人為干預(yù)、圍標(biāo)串標(biāo)或利益輸送等疑點(diǎn)線索；二是檢查應(yīng)回避人員（與供應(yīng)商有利害關(guān)系）是否實(shí)際回避；三是分析評(píng)分情況，對(duì)于某供應(yīng)商評(píng)分畸高但技術(shù)參數(shù)不符等異常情況，深入調(diào)查其公正性及潛在利益關(guān)聯(lián)。

采購(gòu)價(jià)格合理性。一是運(yùn)用穿透式數(shù)據(jù)分析，識(shí)別價(jià)格異常情況，如采購(gòu)價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)或歷史價(jià)且無合理依據(jù)的情況；二是對(duì)于受行情波動(dòng)較大的貨物（如礦產(chǎn)），檢查其報(bào)價(jià)有效期是否覆蓋比選期；三是評(píng)估多輪報(bào)價(jià)的合理性，確保每輪報(bào)價(jià)在合理范圍內(nèi)且后輪報(bào)價(jià)基于前輪；四是核查多次采購(gòu)中單價(jià)異常上漲的情況是否提供了充分理由。

(四)聚焦合同履約和資產(chǎn)管理

圍繞“反對(duì)奢侈浪費(fèi)”要求，關(guān)注合同規(guī)范性、資金安全性和資產(chǎn)效能，防范后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

合同規(guī)范化管理核查。一是核查合同的關(guān)鍵要素（標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量/服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、履行期限、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款方式等）是否完整、清晰、準(zhǔn)確，并與立項(xiàng)和報(bào)價(jià)文件保持一致；二是核查合同中是否存在無明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件不合理等明顯缺陷；三是對(duì)于包含多項(xiàng)服務(wù)的合同，嚴(yán)格審核服務(wù)的獨(dú)立性，杜絕發(fā)生重復(fù)收費(fèi)情況。

采購(gòu)資金使用與報(bào)銷核查。一是抽查采購(gòu)發(fā)票、合同、驗(yàn)收記錄的一致性，對(duì)比市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況，檢查是否存在虛開發(fā)票、虛增數(shù)量或價(jià)格以套取資金的問題；二是抽查報(bào)銷憑證（發(fā)票、驗(yàn)收單、合同等）是否齊全，確保采購(gòu)資金使用的合規(guī)性和安全性。

資產(chǎn)使用與后續(xù)管理核查。一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，將臺(tái)賬、使用記錄核對(duì)，檢查資產(chǎn)是否存在閑置浪費(fèi)的情況，如高價(jià)設(shè)備長(zhǎng)期未啟用；二是識(shí)別違規(guī)處置資產(chǎn)的行為，如未經(jīng)審批低價(jià)轉(zhuǎn)讓、私分資產(chǎn)的情況等；三是檢查資產(chǎn)登記與實(shí)物管理是否脫節(jié)，確保資產(chǎn)的賬實(shí)相符；四是檢查合同約定貨到驗(yàn)收的執(zhí)行情況，對(duì)于驗(yàn)收資料缺失的情況視為未執(zhí)行驗(yàn)收，及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。

綜上所述，對(duì)于國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)持續(xù)夯實(shí)采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)商管理、采購(gòu)過程評(píng)審、合同履行及資產(chǎn)管理等核心監(jiān)督制度機(jī)制，明確職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)、程序等關(guān)鍵要素。全面推廣全流程電子化采購(gòu)，強(qiáng)化采購(gòu)整改跟蹤與“回頭看”配套舉措，提升國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理的科學(xué)性和規(guī)范性，以精細(xì)化審計(jì)推動(dòng)中央八項(xiàng)規(guī)定精神融入國(guó)有企業(yè)采購(gòu)監(jiān)督全鏈條，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督賦能中央八項(xiàng)規(guī)定精神落實(shí)常態(tài)化。（作者單位：青島市審計(jì)局）

— THE END —

?本文由審計(jì)之家（ID：shenjizhijia） 整理發(fā)布，素材來自：2025年第19期《中國(guó)審計(jì)》實(shí)務(wù)欄目刊發(fā)文章《國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督賦能中央八項(xiàng)規(guī)定精神深化落實(shí)的路徑探析》、內(nèi)審小兵。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。

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