平臺報送新規引爆跨境電商補稅潮，信息透明時代稅務合規十問十答

編者按：近期，諸多跨境電商陸續收到稅務機關的短信通知，提示其第三季度申報增值稅銷售收入少于互聯網平臺企業向稅務機關報送的收入金額，建議其自查有無少繳稅款并更正申報。為何跨境電商稅務風險突然來襲？為何納稅申報數據與平臺報送數據不一致？商戶刷單收入是否可以扣除？支付給平臺企業的傭金能否進行進項抵扣和稅前扣除？采購貨物未取得發票怎么辦……跨境電商面臨著諸多稅務難題。本文擬對目前熱點問題作出解答，并為跨境電商提供稅務合規建議，以供參考。

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涉稅信息報送新規推動稅收監管全面升級

2025年6月，國家稅務總局發布《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定》及配套操作規則。其中要求境外互聯網平臺企業于季度終了的次月內，向我國稅務機關報送平臺內境內經營者的身份信息及上季度收入信息。2025年11月，亞馬遜等境外互聯網平臺企業已按照規定完成了首次報送。由此，稅務機關掌握了跨境電商在境外平臺企業第三季度的銷售收入數據，這也標志著跨境電商稅務合規時代正式來臨，稅收監管實現全面升級。

對于稅務機關而言，打破了過去僅依賴納稅人自行申報的單一數據獲取模式，將跨境電商自行申報的收入數據與境外平臺企業報送的收入數據進行精準比對，實現了從“被動接收”到“主動核查”監管方式的轉變。

對于跨境電商而言，過去通過私戶收款隱匿收入、故意少申報納稅等手段偷逃稅款的行為，將極易被平臺報送數據與自行申報數據的差異篩查發現，從而面臨補繳稅款、加收滯納金、定性偷稅罰款的稅務風險；另一方面，其需重點關注自身納稅申報的數據口徑，明確境外平臺企業報送收入的統計標準，厘清兩者產生差異的原因，規范貿易出口行為，避免不合規行為導致經濟損失。

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跨境電商十大熱點稅務問題解答

問答一：境外平臺企業向稅務機關報送的銷售收入數據有哪些？

根據《國家稅務總局關于互聯網平臺企業報送涉稅信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第15號）及附件5《平臺內的經營者和從業人員收入信息報送表》，境外平臺企業會向稅務機關報送三個銷售收入數據，即：收入總額、退款金額、收入凈額。

收入總額是指跨境電商當期銷售貨物、服務等取得的銷售款項總額，不能扣除平臺企業、政府機關等主體給予實際補貼的金額，亦不能扣除平臺收取的傭金、服務費等其他費用。退款金額是指跨境電商銷售貨物、服務等產生的退貨退款、不退貨僅退款、服務退款的金額。收入凈額是指收入總額減去退款金額。

問答二：為什么短信顯示申報的增值稅銷售收入金額少于境外平臺企業報送的銷售收入金額？

兩者不一致的主要原因可以分為兩大類。

一是申報口徑與報送口徑不一致導致。具體可以分為三點：1、跨境電商將收入與毛利潤混為一談?？缇畴娚躺陥蟮匿N售收入實為毛利，即扣除支付給平臺傭金、服務費用等其他費用后的金額，而境外平臺企業報送的銷售收入是未扣除上述費用后的金額。2、統計銷售收入的時間依據不同，也即對“當期”的理解不同?？缇畴娚炭赡芤蚤_票時間或發貨時間為依據統計收入，境外平臺企業可能以買家確認收貨時間為依據統計收入，導致同一筆收入歸屬季度期不同，出現“當期”數據差異。3、退款處理方式不同?？缇畴娚虒⑼丝罱痤~扣除，以收入凈額作為銷售收入申報納稅，而境外平臺企業通常情況下會在次季度統計上季度實際退款金額，因此境外平臺企業首次向稅務機關報送的銷售收入數據僅有收入總額，沒有退款金額及收入凈額。

二是跨境電商存在不合規行為導致。具體可以分為兩點：1、存在刷單行為。跨境電商為提高銷售量、好評率等核心數據，通過刷單在短時間內沖高商品的銷量與排名，獲取境外平臺企業更多的流量傾斜。跨境電商申報銷售收入時，將刷單收入剔除在外，但境外平臺企業則將刷單收入納入銷售收入報送范圍。2、存在買單出口的行為。部分跨境電商不具有出口資質，也不采取委托出口模式銷售貨物，而是通過向有資質的外貿企業購買報關單，借用他人名義辦理出口，不參與海關申報與外匯結算。此種情況下，跨境電商取得收入并沒有依法納稅申報，而境外平臺企業則將實際交易產生的銷售收入報送給稅務機關。

問答三：支付給平臺的傭金、服務費用可以進項抵扣及稅前扣除嗎？

根據前述附件5，跨境電商支付給平臺的傭金、服務費用也是境外平臺企業報送涉稅數據之一，因此，稅務機關能夠掌握跨境電商向平臺支付費用的數據。但能否抵扣進項及稅前扣除，關鍵在于能否取得合規憑證。在增值稅方面，根據《增值稅暫行條例》第十二條，“在境內銷售服務是指：（一）服務……的購買方在境內”。第八條第（四）項，“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣……自境外單位購進服務……從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”。境外平臺企業為跨境電商提供服務，一般納稅人跨境電商在支付相關費用時，如果按照6%的稅率代扣代繳了增值稅，則可以依法開具稅收完稅證明進行增值稅進項稅額抵扣。但如果境外平臺提供的服務完全在境外發生，則不屬于增值稅征稅范圍，跨境電商也不能作進項抵扣。在企業所得稅方面，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條，“企業從境外購進勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證”。據此，跨境電商可以以境外平臺企業開具的形式商業發票、收款憑證等作為扣除依據。

問答四：申報口徑與報送口徑不一致怎么辦？

首先，細致核查產生差異的原因，鎖定口徑差異具體類型，可以將境外平臺企業報送的明細數據與增值稅納稅申報明細表逐一對標，明確差異的具體情況。其次，根據具體原因的不同，搭配相應佐證材料，及時更正申報。如將收入與毛利潤混淆，屬于跨境電商申報口徑錯誤，應當依法及時將毛利潤更正為貨物銷售收入，并將支付給平臺傭金等費用列為銷售費用，同時留存平臺傭金協議、完稅憑證，以便進項稅額抵扣及稅前扣除。如以開票時間為依據申報銷售收入，需要整理未開票收入明細，及時更正納稅申報。如退款原因產生的差異，需要準備退款訂單明細、買家退款申請及資金退還憑證，向稅務機關提供說明。

問答五：刷單收入可以從申報銷售收入中扣除嗎？

根據《增值稅暫行條例》第一條，“在中國境內銷售貨物……單位和個人，為增值稅的納稅人”。據此，刷單行為屬于虛假銷售行為，不屬于應稅行為，不產生增值稅納稅義務。根據《企業所得稅法》第六條，“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。據此，構成稅法上一項收入需要經濟利益最終流入企業，并導致企業所有者權益增加。跨境電商收到刷單收入后會將該部分款項轉回到刷單手處，經濟利益流入具有暫時性的特點，最終會流出企業，因此，刷單產生的利益流入構成一項其他應付賬款，屬于企業的一項負債而非收入，不產生企業所得稅納稅義務?？缇畴娚倘缈鄢@部分收入，需主動向稅務機關舉證。準備的證明材料包括刷單服務協議、向刷單手轉賬的銀行回單等資金憑證、虛假發貨的空包快遞面單等物流憑證，以及刷單訂單的退款記錄等。需要說明的是，若跨境電商無法提供有效證據材料證明，稅務機關將刷單收入視同為應稅收入，要求其補繳稅款。

問答六：跨境電商買單出口會產生什么稅務責任嗎？

買單出口模式下，關鍵問題在于真實貨物出口主體與海關申報主體不一致。跨境電商通過買單出口貨物，既沒有在增值稅納稅申報表中填報免、抵、退辦法出口銷售額，也沒有填報應稅貨物銷售額，自然與境外平臺企業報送的銷售收入數據不一致，從而引發預警且沒有正當理由向稅務機關解釋說明。同時，2025年10月，《國家稅務總局關于優化企業所得稅預繳納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第17號）正式實施。其中第七條明確要求代理出口企業預繳申報時，必須報送實際委托方的基礎信息和出口金額。這一新規從監管方面限制了買單出口操作模式，一方面，若代理方未能準確報送，稅務機關將該業務視同為自營，由代理方承擔企業所得稅納稅責任，另一方面，對買單出口的跨境電商，新規將通過信息穿透鎖定真實貨主，因跨境電商采取買單出口模式，根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第一款第（一）項之規定，《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）第十一條第（七）項之規定，對跨境電商取得的此部分收入視同內銷征稅。如稅務機關證明跨境電商主觀上具有偷稅的故意，跨境電商還可能被定性為偷稅處以罰款。

問答七：正常模式出口沒有留存備案單證等材料導致無法退稅，怎么辦？

需要明確沒有留存備案單證的原因，如因遺忘、丟失，可以梳理企業內部財務、業務檔案，找回購貨合同、海運提單、委托報關協議等原始單證，按照申報退稅的時間順序整理裝訂，補填《出口貨物備案單證目錄》，主動向稅務機關說明情況，提供補全的單證，申請重新辦理退稅。如因采取FOB條款出口模式無法取得提單等，可根據《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第五條第（八）項之規定，向稅務機關解釋說明出口貨物的成交方式特性，沒有取得相關備案單證，依法可以申請退稅。

問答八：從供應商采購貨物沒有取得進項發票怎么辦？

境內采購貨物，以發票作為抵扣和扣除憑證。對于一般納稅人跨境電商，應當主動聯系供應商，與供應商協商補開發票，若供應商為小規模納稅人，可要求其向稅務機關申請代開專用發票。否則相關成本將難以作稅前列支，也無法作進項抵扣。

問答九：跨境電商屬于個體工商戶，使用經營者的個人賬戶收款并將款項留存境外有什么稅務風險嗎？

根據CRS機制，境外當局主管稅務機關將定期將經營者銀行賬戶涉稅信息交換至中國稅務機關，稅務機關能夠精準掌握居民個人境外賬戶涉稅數據，要求經營者補繳稅款。同時跨境電商使用私戶收款未申報納稅，涉嫌構成在賬簿上不列收入的偷稅行為，面臨處以少繳稅款0.5-5倍罰款的風險。

問答十：稅務機關會倒查跨境電商2025年第三季度之前的收入情況嗎？

根據2025年15號國家稅務總局公告，境外平臺企業僅需按季度報送新規實施后的跨境電商銷售收入數據，首次報送的是2025年第三季度收入數據，無需追溯報送此前的存量數據。因此，通常情況下，稅務機關不會對跨境電商2025年第三季度之前的收入開展集中性檢查，追繳稅款。但需要提示的是，根據《稅收征收管理法》第五十二條之規定，如跨境電商存在偷稅，騙稅等行為，稅務機關可以無限期追征跨境電商少繳稅款，因此，此種情況下，稅務機關核查跨境電商2025年第三季度之前取得收入情況。

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跨境電商如何做好稅務合規？

（一）優化業務與財稅架構，降低合規成本

根據自身規模適配出口模式，小型跨境電商可采用1039市場采購貿易模式，無需從供應商處取得發票，單票報關金額不超15萬美元可免征增值稅；中型跨境電商可選擇出口免稅模式，以供應商發票及0110一般貿易模式報關，享受增值稅免稅及小型微利企業所得稅稅收優惠政策；年營收較高的大型跨境電商可搭建出口退稅架構，以供應商開具的增值稅專用發票，合規報關并申請退稅，降低綜合稅負。

（二）搭建常態化自查體系，建立長效風險防控機制

定期比對境外平臺企業銷售數據與納稅申報數據，梳理業務模式，形成固定的財稅自查流程，對采購、報關、收匯等各個環節的單據進行系統化歸檔，確保業務真實性可追溯。同時杜絕私戶收款、拆分收入等行為，避免被定性為偷稅。

（三）積極與稅務機關溝通，必要時聘請專業稅務人士

對與境外平臺企業報送收入數據不一致的情況，及時提供證明材料，圍繞“差異金額——成因——整改措施”要點，向稅務機關說明情況。如遇到復雜、疑難、涉嫌偷稅定性事項，建議聘請專業稅務人士，以幫助跨境電商理解稅務政策，整理證明材料并形成完整的證據鏈條，圍繞法律適用、事實認定核心問題與稅務機關展開有效溝通。