全文發布丨稅務行政復議實務研究報告（2026）

前 言

行政復議制度是我國行政法治體系的重要支撐，既是化解行政糾紛的核心機制，也是行政機關自我糾錯的法定途徑，更是推進國家治理體系和治理能力現代化的關鍵制度環節。2024年1月1日起施行的新《行政復議法》首次將“發揮行政復議化解行政爭議的主渠道作用”載入條文，為行政復議的功能定位與實踐開展提供了堅實的制度支撐。司法部《行政復議工作白皮書（2024）》數據顯示，2024年全國各級行政復議機關新收行政復議案件74.96萬件，同比增長94.7%，達到同期法院一審行政案件的2.5倍，充分體現了行政復議在化解行政爭議中的主渠道地位不斷鞏固。

在稅收領域，稅收法律關系的主體包括征稅主體（本報告以稅務機關為主體討論）和納稅主體（即企業、個人、其他組織等），納稅主體認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益的，可以向復議機關申請復議，通過征納雙方以外的第三方對涉稅具體行政行為的合法性、適當性作出界定。《行政復議法》《稅收征收管理法》及《稅務行政復議規則》等法律法規與部門規章明確規定了稅務行政復議的受案范圍、申請人與被申請人的主體界定、復議申請程序、復議審查流程等核心內容。但在稅務行政復議實務中，上述規定的落地與適用仍衍生出諸多亟待明確的問題，例如利害關系人是否具備復議申請人資格、清稅前置程序中納稅擔保的確認期限如何界定、復議審查階段是否必須召開聽證會等，這些問題不僅直接關乎申請人的復議權利能否順利行使，更影響稅企雙方能否通過復議程序高效化解爭議，而妥善厘清并化解此類爭議，對于保障稅收征管及維護納稅主體合法權益具有重要的現實意義。

2025年3月公布的《稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》重塑了納稅爭議的救濟路徑，在保留“先復議后訴訟”的規則下將清稅前置程序后移至訴訟環節，即納稅人如果對稅務機關的征稅行為不服的，可以直接提起復議，若對復議結果不服，在清稅之后可以提起訴訟，該規則的修訂釋放出稅務領域強化行政復議爭議化解主渠道作用的明確信號。則在實務中，納稅人應準確理解與把握稅務行政復議程序要點，在發生涉稅爭議時可以選擇通過復議程序更好地維護自身的合法權益。

華稅長期以來專注于涉稅爭議解決服務，擁有豐富的稅務行政復議案件代理經驗。華稅團隊基于對行政復議相關規定的理解、爭議問題的深入研究以及案件代理經驗撰寫本報告，系統解析稅務行政復議程序，聚焦實務中的主要爭議問題，并結合案例進行探析，以期為稅務爭議的解決提供有益參考。

目錄

一、近年稅務行政復議案件數據統計與態勢分析

二、稅務行政復議四大核心程序要點剖析

三、稅務行政復議八大實務爭議問題探討

四、稅務行政復議典型案例解析

五、稅務行政復議制度的最新動向與未來展望

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