長期資產及資產減值相關問題披露錯誤事例匯總（摘自證監會歷年會計監管報告）

來源：季豐的會計師驛站

長期資產及資產減值相關問題披露錯誤事例匯總

（摘自證監會歷年會計監管報告）

序號

錯誤類型

具體事例

出處

1

未恰當核算定制化產品相關研發支出

部分上市公司在已獲得客戶中標通知書、定點函的情況下，基于客戶產品需求開展定制化的研發項目，即根據客戶提供的參數標準進行產品研發，取得客戶批準認可后進入批量生產階段并簽訂正式合同，上市公司對此按照無形資產準則對相關研發支出進行會計處理。報告期內，部分項目因客戶需求變化被終止，上市公司將已資本化的開發支出全額計提減值。前述情況下，上市公司在與客戶簽訂合同前已明確研發活動的具體對象，應結合行業慣例、歷史經驗等，分析判斷公司能否控制研發成果、研發成果是否可用于其他合同，在此基礎上判斷研發支出適用收入準則或無形資產準則。后續因客戶需求變化導致上市公司終止研發項目并全額計提減值，可能表明相關技術僅可用于單一客戶合同，前期按照無形資產準則予以資本化合理性存疑，應按照收入準則合同履約成本相關規定分析處理。

2

未正確處理固定資產修復支出

部分上市公司將高速公路作為固定資產，同時將高速公路大額修復支出計入營業外支出，不符合企業會計準則有關規定。前述修復支出屬于固定資產后續支出，上市公司應當按照有關規定判斷修復支出是否能夠資本化，其中符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時扣除被替換部分的賬面價值，不符合固定資產確認條件的應當計入當期損益。

3

未恰當確認和計量在建工程

部分上市公司在建工程確認和計量存在錯誤。例如，有的上市公司因建設過程中與建造承包商產生糾紛，遲遲未與建造承包商辦理工程價款結算，亦未將建造承包商已履約但雙方未結算的工程款計入在建工程。在對方提起訴訟后，上市公司直接將法院判決的訴訟工程款（包括逾期未付款相關利息及違約金）全額計入在建工程。根據企業會計準則規定，上市公司應結合在建工程實際建設情況，合理確定工程進度，及時將達到預定可使用狀態之前發生的必要支出計入在建工程，不應包括逾期未付款相關利息及違約金。

4

在建工程結轉固定資產時點不正確

部分上市公司未能及時將達到預定可使用狀態的在建工程確認為固定資產。例如，有的上市公司產品項目工程主體已完工且達到預定可使用狀態，僅因為外圍道路、綠化工程等獨立設施尚未完工，未將已完工且可獨立運行的主體工程部分轉為固定資產。上市公司應將主體工程部分作為一項或多項固定資產，在其完工并達到預定可使用狀態時轉為固定資產。還有的上市公司電子消費類產品更新迭代較快，在原定主要用途未改變的前提下，公司將前期建設產線用于部分新產品系列生產，導致前期建設產線綜合良率降低，企業以此為由不斷延長在建工程建設周期和轉固時間。上市公司應當區分因實施新產品導致的良率不達標和設備本身技術導致良率不達標的情況，因實施新產品導致的良率不達標，不應延長前期建設產線轉固時間。

5

錯誤地將不能單獨出售的房屋計入投資性房地產

部分上市公司的辦公大樓僅能整體出售，不能分拆部分樓層出售。上市公司將部分樓層用于對外出租，并錯誤地將其作為投資性房地產核算。由于對外出租的部分樓層不能單獨出售，因此不滿足投資性房地產的確認條件，不應當作為投資性房地產處理。

6

投資性房地產轉換日會計處理錯誤

某上市公司董事會在年中作出決議，將原自用房地產轉為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量。上市公司錯誤地按照資產負債表日的公允價值而非轉換當日（董事會作出決議日）的公允價值計量投資性房地產，導致計入其他綜合收益的金額錯誤。

7

未及時計提土地使用權攤銷

部分上市公司將土地使用權和地上房屋及建筑物對外出租，公司已將房屋建筑物轉入投資性房地產核算并計提折舊，僅因土地使用權尚未辦理土地使用證，而錯誤地將其一直作為在建工程核算，未及時攤銷土地使用權。

8

提前確認搬遷補償相關資產處置損益

部分上市公司因政府規劃搬遷，搬遷補償協議約定公司需在廠房搬遷完成且土地污染修復治理完畢以后，才能辦理土地使用權移交手續。上市公司在土地污染修復仍處于風險評估階段、未辦理土地使用權移交手續的情況下，提前確認土地處置收益，同時對尚未發生的修復治理費用計提預計負債。對于按照資產處置進行會計處理的搬遷補償交易，在土地污染修復尚未完成、土地使用權尚不符合搬遷補償協議約定的交付條件、相關控制權實際未發生轉移的情況下，上市公司不應提前確認資產處置收益。對于實際發生的修復治理費用，上市公司預計能夠通過土地使用權處置對價予以補償的，可以按照流動性將其暫時計入其他流動資產或其他非流動資產，在處置資產終止確認時轉入損益，否則應當在相關費用發生時計入損益。

9

對搬遷補償的會計處理不一致

部分上市公司按照政府要求進行搬遷，約定將拆除房屋建筑物后的土地交付給政府，同時政府綜合考慮地上房屋建筑物價值、土地使用權價值、停工損失及其他搬遷支出等因素后，向公司支付搬遷補償款。對此，有的公司根據搬遷協議約定的具體補償項目和相應的補償金額，分別在完成拆除房屋建筑物、發生搬遷費用、停工損失以及交付土地時將相應補償金額計入損益；亦有公司將取得的搬遷補償款整體作為資產處置對價，在最后交付土地時點一次性計入損益。一般情況下，在滿足市場化原則、補償價格公允的前提下，為搬遷補償而發生的多項補償項目，整體是一項交易，政府支付對價的主要目的在于取得土地，上市公司通常應當將此整體作為資產處置交易進行會計處理，除非有確鑿證據表明存在政府補助，且政府補助與資產處置部分能夠明確區分，則對于政府補助部分，上市公司應按照政府補助準則相關規定進行會計處理。

10

投資性房地產轉換會計處理不恰當——（1）將自用房地產轉換為投資性房地產依據不充分

個別上市公司本年度通過董事會決議，擬將自用的房地產、土地使用權轉為對外出租，并據此將相關資產轉換為投資性房地產，按照公允價值進行后續計量。對于此類投資性房地產轉換，除董事會決議以外，上市公司還應有確鑿證據表明相關資產已因用途改變而發生實際狀態上的改變，如已簽訂出租協議，或雖然尚未簽訂出租協議、但相關資產已不再用于日常生產經營活動，已進行重大的結構性調整且在功能上、性能上已達到可經營出租狀態等。

11

投資性房地產轉換會計處理不恰當——（2）計量模式變更時相關會計處理不恰當

個別上市公司近年來根據市場情況對外出租房產，并根據出租情況，將已出租的房產轉換為投資性房地產，房產出租比例逐年提升。本年度，上市公司將投資性房地產的計量模式由成本模式轉為公允價值模式，并采用追溯調整法進行會計處理。上市公司在進行追溯調整時，對于以前年度尚未對外出租、確認為固定資產的房產，錯誤按照公允價值調整了固定資產賬面價值。該部分資產由前期的固定資產轉換為本期的投資性房地產，為資產實際使用狀況發生變化，不屬于會計政策變更范疇，不應對前期固定資產賬面價值進行追溯調整。

12

未恰當計提生產性生物資產折舊

個別上市公司在將生產性生物資產對外委托經營期間，未恰當分析相關資產實際情況，錯誤地暫停計提折舊。根據委托經營管理合同，上市公司將成熟的生產性生物資產委托外部養殖場飼養，委托經營期間，生產性生物資產所有權歸屬于上市公司，產出的農產品應按照約定價格全部售給上市公司，合同約定期滿時，養殖場需按照合同要求將原生物資產交還給上市公司。上市公司應結合委托經營管理合同、生產性生物資產的控制權轉移情況等進行分析，對于轉移控制權的，其實質為向養殖場出售生產性生物資產，上市公司應當在控制權轉移時終止確認生產性生物資產；對于未轉移控制權的，其實質為公司向養殖場購買飼養服務，上市公司應繼續對委托給養殖場飼養的生產性生物資產計提折舊。

13

固定資產后續支出處理不恰當

個別上市公司本年度對房屋建筑物進行裝修維護，公司錯誤地將固定資產的后續支出計入長期待攤費用，而未對相關支出進行分析判斷，并計入固定資產成本或者當期損益。

14

固定資產處置收益列報

個別上市公司錯誤地將處置固定資產產生的利得列報于營業外收入，將處置固定資產產生的損失列報于營業外支出。（應在“資產處置收益”項目列報）

15

承租人錯誤地核算與租賃相關的資產和負債

部分上市公司作為承租人首次執行新租賃準則時，對于首次執行日前的融資租賃相關的資產和負債，仍列報在固定資產和長期應付款項目，未重分類至使用權資產和租賃負債項目。

16

未正確計量使用權資產

部分上市公司錯誤地將租入資產作為在建工程核算，等到租入資產完成裝修改良后再轉入使用權資產，而未自租賃期開始日即作為使用權資產核算并計提折舊。

17

未恰當核算融資租賃承租人的初始直接費用

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。年報分析發現，個別上市公司未將融資租賃手續費計入租入資產價值，而是單獨作為長期待攤費用。

18

未將長期借款保證金列示為非流動資產

部分上市公司在銀行存入為取得該銀行長期借款提供質押擔保的保證金，在相關長期借款清償之前，公司不能支取或使用該保證金，應列示為非流動資產。

19

委托開發無形資產會計處理問題

個別上市公司委托其他單位進行無形資產開發，其實質上為公司將自主研發項目外包，公司將預付開發方的款項，在不滿足研究開發支出資本化條件的情況下確認為無形資產，不符合會計準則規定。

20

固定資產棄置義務會計處理問題

個別上市公司根據當地法規要求，計提礦山環境治理和生態恢復義務保證金并專戶存儲，但將相應金額計入營業成本和專項儲備，未按照會計準則規定計入固定資產原值并相應進行折舊。

21

非貨幣性資產出資會計處理問題

個別上市公司對全資子公司以非貨幣性資產增資，將非現金資產公允價值與賬面價值之間的差額計入母公司個別報表資本公積,而非處置損益，不符合準則規定。個別上市公司子公司接受投資方以技術出資，未對該技術評估作價，也未對該技術出資進行相應會計處理。

22

未恰當計提存貨跌價準備——（1）不應簡單機械采用庫齡法

部分上市公司為客戶生產定制化產品，相關產品已交付客戶但尚未驗收，上市公司依據合同約定判斷相關商品控制權尚未實質性轉移，未確認收入并繼續將其作為存貨處理，按照庫齡法計提存貨跌價準備。對于前述已交付客戶的發出商品，上市公司應以合同約定價格減去預計將發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額為基礎計提減值準備；對于超過預計時間仍遲遲未能完成驗收的定制化產品，上市公司應分析未完成驗收的原因，按照準則有關規定充分計提跌價準備，而不應簡單機械采用庫齡法予以計提。

23

未恰當計提存貨跌價準備——（2）是否應考慮股東承諾以及資產負債表日至財務報告批準報出日之間市場價格下降的情況

例如，有的上市公司因原實控人對公司的存貨的回收情況提供了保證，因此在確認存貨跌價準備時，以原實控人保證金額為限沖回了存貨跌價準備。通常情況下，上市公司股東單方面提供給上市公司的補償承諾無法構成存貨估計售價的一部分，上市公司在確認存貨跌價準備時不應考慮該股東承諾，而是應將其作為獨立事項進行會計處理。還有的上市公司在計量有活躍市場報價的材料類存貨可變現凈值時，錯誤地考慮了該存貨于資產負債表日至財務報告批準報出日之間市場價格下降的情況，將此價格下降計入報告期該存貨跌價準備。對于資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨市場價格波動，除非有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨情況提供了新的或進一步的證據，否則在確定存貨可變現凈值時不應予以考慮。

24

未恰當計提存貨跌價準備——（3）存貨可變現凈值的確定

部分上市公司因資產負債表日后存貨售價大幅下跌，在計算期末存貨可變現凈值時，以資產負債表日后的銷售價格為基礎，確認了大額存貨跌價準備。上市公司應考慮導致資產負債表日至財務報表報出日之間存貨售價下跌的事項，是資產負債表日后新發生的事項，還是資產負債表日之前已經存在的事項的最新進展。通常來說，除非有證據表明該事項對資產負債表日存貨已經發生的減值情況提供了新的或進一步的證據，否則在計算存貨可變現凈值時不應予以考慮。

25

未恰當計提存貨跌價準備——（4）未恰當計提原材料跌價準備

個別上市公司購入煤炭并用于發電、供熱業務，本年度受產業政策及市場供需影響，煤炭原材料價格大幅上漲，產成品銷售毛利率大幅下降為負數。上市公司為保障生產，期末大幅增加原材料庫存，但未對原材料計提存貨跌價準備。上市公司應結合原材料持有目的分析判斷，若相關證據（如合同約定、政策法規等）表明上市公司持有的煤炭原材料須用于投入生產加工生產產成品的，則在資產負債表日，因該原材料生產產出的產成品銷售毛利率已大幅下降且為負數，表明原材料的可變現凈值很可能已低于其成本，上市公司不應以原材料價格上漲為由不計提跌價準備。

26

未恰當計提存貨跌價準備——（5）產品更新迭代較快，未對存貨計提跌價準備

部分上市公司產品更新迭代較快，未對存貨計提跌價準備，亦未披露存貨可變現凈值的確定依據；個別上市公司披露其主營產品價格下降，導致產成品及在產品價值的可變現凈值低于存貨成本，卻未見其對產成品計提存貨跌價準備，亦未披露存貨可變現凈值的確定依據。

27

未恰當計提存貨跌價準備——（6）存貨跌價準備計提不充分

部分公司所處行業近年來不景氣，主要產品市場價格跌幅較大，銷售產品毛利率持續為負，或者出現收入與成本倒掛，但對相關存貨沒有計提跌價準備或計提金額明顯不足，也未說明原因。這一現象反映出部分公司在判斷存貨是否存在減值跡象與計量存貨減值時沒有嚴格執行準則規定，導致虛增資產價值與利潤。

28

未恰當區分預付賬款和其他應收款

部分上市公司對預付賬款和其他應收款的劃分不準確，相關減值準備計提恰當性存疑。例如，有的上市公司前期與對方簽訂了資產采購合同并預付款項，本期向法院提起訴訟，主張解除合同并要求對方返還預付款。上市公司據此將預付賬款轉成其他應收款，單項計提預期信用損失。一般情況下，若相關采購合同尚未解除、上市公司依據合同條款和訴訟判決情況尚難以認定取得收取現金的合同權利，則上市公司不應確認一項金融資產，而應繼續作為預付賬款核算，按照資產減值準則有關規定，在出現減值跡象時，綜合考慮各種預付賬款收回方式出現的概率及對應情形下的可收回金額，恰當計提減值準備。

29

未恰當計量資產的可收回金額

部分上市公司對固定資產、在建工程等長期資產進行減值測試時，采用重置成本法評估相關資產的公允價值，并以公允價值減去處置費用后的凈額作為可收回金額。通常情況下，重置成本計量的是按照當前市場條件重新取得同樣一項資產所付出的成本，而非通過使用或處置資產所能收回的未來經濟利益，在估計長期資產可收回金額時通常不應使用重置成本法。

30

未恰當計提在建工程減值準備——（1）

部分上市公司子公司在建工程項目長期停工，截至資產負債表日仍處于查封且被司法拍賣的狀態，存在明顯的減值跡象，但上市公司以子公司其他資產計提減值準備導致子公司賬面凈資產已減至零為由，不再計提在建工程減值準備，不符合企業會計準則有關規定。前述情況下，上市公司應當合理估計在建工程的可收回金額，并將其與賬面價值進行比較，充分計提資產減值準備，不應以子公司賬面凈資產減至零為限計提在建工程減值準備。

31

未恰當計提在建工程減值準備——（2）

有的上市公司因經營所處的經濟、技術等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，對經營性長期資產組包括固定資產、無形資產等計提了大額或全額減值準備，但相關的在建工程并未計提減值也未披露原因，不符合企業會計準則和15號文的規定，可能存在減值計提和披露不充分的情況。

32

資產組的確定或變更不正確

部分上市公司未按照準則要求恰當確定有關資產組，或錯誤地隨意變更資產組。例如，有的上市公司在確定資產組時，將可獨立于其他資產產生現金流入的投資性房地產與其他資產共同確定為一個資產組；有的上市公司在進行資產減值測試時，錯誤地將總部資產直接作為某資產組內的一項資產，致使資產組認定以及資產組內各項資產減值損失分攤錯誤，總部資產難以完全歸屬于某一資產組，在進行減值測試時應將總部資產分攤至相關資產組或資產組組合；有的上市公司在未發生重組等改變報告結構的情況下，僅因為內部管理架構調整而隨意變更資產組并重新分攤商譽。

33

商譽減值相關問題——（1）商譽減值相關假設、參數合理性存疑

部分上市公司商譽減值測試過程中使用的關鍵假設、參數等信息合理性存疑，或與財務報表的其他信息之間存在矛盾。例如，有的上市公司在經營環境未發生顯著變化的前提下，商譽減值測試時所采用的預測期收入增長率、銷售毛利率等參數與其歷史年度實際發生的收入增長率、銷售毛利率相差較大；有的上市公司確認商譽相關資產組可回收金額時所依據的盈利預期，與公司確認遞延所得稅資產時所依據的盈利預期，以及公司披露的后續銷售預期等信息存在矛盾；有的上市公司本期確認大額商譽，期末減值測試后又計提商譽減值準備，不到一年時間內的兩次會計估計存在較大差異；有的上市公司披露因行業環境變化，其無法合理判斷商譽相關資產組是否能持續運營，故采用公允價值減處置費用后的凈額作為資產組的可收回金額，但在評估資產組公允價值時，上市公司又采用收益法確定資產組中部分單項資產的公允價值，收益法的關鍵假設為相關資產的價值可以通過持續運營得以收回，與上市公司對商譽相關資產組運營情況的判斷存在矛盾。

34

商譽減值相關問題——（2）隨意變更商譽減值測試范圍（資產組）①

未恰當判斷已分攤商譽的資產組是否發生實質性變化，僅以部分資產組處于停產狀態為由，不再將其納入商譽相關資產組，隨意變更商譽減值測試范圍

35

商譽減值相關問題——（2）隨意變更商譽減值測試范圍（資產組）②

個別上市公司在進行商譽減值測試時，以集團內部管理架構調整、對子公司進行區域整合為由，變更與商譽減值測試相關的資產組。若上述調整僅為企業管理架構的調整，并未影響資產組產生現金流入的方式，不應變更與商譽減值測試相關的資產組。

36

商譽減值相關問題——（2）隨意變更商譽減值測試范圍（資產組）③

部分上市公司在未發生重組等事項的情況下，隨意變更商譽分攤至資產組的構成，導致不同會計期間的商譽減值測試結果不具有可比性。如個別上市公司在進行商譽減值測試時，資產組的范圍與收購時范圍不同。股權收購時，其交易對價的確定依據為全部股權價值，評估范圍包括被收購方和子公司及專利、軟件著作權等賬面未記錄無形資產；而在進行商譽減值測試時，卻未將收購時存在的子公司及前述賬面未記錄無形資產等納入商譽所在資產組的評估范圍，導致計提的商譽減值準備金額不正確。

37

商譽減值相關問題——（2）隨意變更商譽減值測試范圍（資產組）④

部分上市公司無合理理由隨意變更商譽所涉及的資產組或資產組組合，如商譽減值測試時的資產組或資產組組合與商譽初始確認時的不一致，或不同會計期間將商譽分攤至不同資產組或資產組組合；部分上市公司因重組等原因導致商譽所在資產組或資產組組合的構成發生改變時，未重新認定相關資產組或資產組組合，并重新對商譽賬面價值進行合理分攤。

38

商譽減值相關問題——（3）錯誤考慮資產負債表日后新發生事項的影響

未基于資產負債表日已存在的情況對商譽進行減值測試，而是錯誤考慮了資產負債表日后新發生事項的影響，并據此計提大額商譽減值準備

39

商譽減值相關問題——（4）商譽相關資產組或資產組組合的可收回金額

按照擬出售的被收購公司股權轉讓價格確定商譽相關資產組可收回金額、與商譽相關資產組賬面價值計算口徑不一致，一般而言，股權轉讓價格對應的是被收購公司的凈資產，往往包括與商譽無關的資產（如金融資產、長期股權投資、投資性房地產等）和已確認的負債，通常不適宜直接作為商譽相關資產組或資產組組合的可收回金額。

40

商譽減值相關問題——（5）資產組未包含少數股東商譽

個別上市公司對與商譽相關的資產組或資產組組合進行減值測試時，未調整資產組的賬面價值將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，或未按照購買日母公司的持股比例確認歸屬于母公司的商譽減值損失。

41

商譽減值相關問題——（6）未抵減完的部分，未在其他各項資產中繼續分攤

與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。年報分析發現，個別上市公司在進行商譽減值測試時，僅將包含商譽的資產組可收回金額與其賬面價值的差額確認為商譽減值損失，對于未抵減完的部分，未按照前述要求在其他各項資產中繼續進行分攤。

42

商譽減值相關問題——（7）未對商譽進行減值測試

部分上市公司對企業合并形成的商譽，在會計期末以被并購企業實現當期業績承諾為由，認為商譽不存在減值跡象，未根據會計準則規定，不論其是否存在減值跡象，至少應當在每年年度終了進行減值測試。

43

商譽減值相關問題——（8）商譽減值測試方法不正確①

部分上市公司商譽減值測試方法不正確，如個別公司相關資產組的可回收金額按照其在相關子公司中享有的可辨認凈資產份額確定；另有個別公司將商譽相關資產組的可收回金額與對應的長期股權投資賬面價值而非分攤商譽的資產組的賬面價值進行比較。

44

商譽減值相關問題——（8）商譽減值測試方法不正確②

個別上市公司通過比對被收購方的實際業績與收購時的評估報告中的預測值，結合未來經營計劃估算標的公司價值，與按權益法計算的投資賬面價值比較，判斷是否存在減值跡象，未按照準則要求計算商譽所分配資產組的可收回金額，并與資產組的賬面價值比對進行減值測試。

45

商譽減值相關問題——（9）合并報表商譽減值與個別報表長期股權投資減值邏輯不一致

個別上市公司由于子公司連續虧損且資不抵債，以前年度在合并財務報表層面已對企業合并時形成的商譽全額計提了減值準備，但在母公司財務報表層面并沒有在相關期間對相應的長期股權投資計提減值準備。

46

未恰當計提短期出租資產的減值損失

部分上市公司以前年度將產能落后的閑置機器設備對外短期出租（不可撤銷的租賃期遠小于資產剩余使用壽命），并以此為由認為該資產不存在減值跡象。本年度租賃合同到期后，上市公司因未能繼續出租而對該資產計提大額減值準備。上市公司應當根據企業會計準則有關規定，綜合不可撤銷租賃期、租賃合同到期后資產繼續出租的可能性、續租租金以及資產閑置情況等因素，合理判斷出租資產的減值跡象，恰當計提減值準備并計入正確的會計期間。

47

錯誤將預期信用損失率的變化作為會計政策變更

部分上市公司本期調整了應收票據壞賬計提比例，并將其作為會計政策變更進行追溯調整。按照會計準則要求，上市公司應當在每個資產負債表日根據最近可利用的可靠信息對預期信用損失作出新的判斷。因此，若上市公司預期信用損失模型及減值計提方法（如損失概率加權屬性）均未發生變化，而是依據資產負債表日相關事實情況相應調整損失計提比率，此事項不屬于會計政策變更，不應進行追溯調整。

48

未正確對開發支出進行會計處理

個別上市公司對于內部研究開發項目，以前年度將相關支出確認為開發支出，報告期公司進行戰略調整，暫緩相關研究開發項目，因而將開發支出累計發生余額轉入當期管理費用。上市公司應判斷以前年度相關支出是否滿足資本化條件，對于不滿足資本化條件的，應按照《企業會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》相關規定進行會計處理。若以前年度相關支出滿足資本化條件，上市公司應按照資產減值準則的規定，對已資本化的開發支出恰當計提減值損失，而非轉入管理費用。

49

業務停產滯銷相關資產未計提減值損失

個別上市公司自有品牌產品銷售業務早已處于停產滯銷狀態，但以前年度未對相關資產計提減值損失。報告期內，公司決定關閉并退出該業務，對相關存貨、生產設備及專利權等進行變賣，將處置損失一次性計入當期損益。業務停產滯銷表明相關資產在以前年度已出現明顯的減值跡象，但上市公司未及時、充分計提資產減值損失，導致損失跨期確認。

50

未根據房產所處狀態合理計提資產減值損失

個別上市公司持有部分商品房、列報為其他非流動資產，其所在樓盤已長時間處于停工、業主無法簽訂購房合同及辦理后續事宜狀態，且房產開發主體及其控股股東已出現失信被執行人、限制消費令情形，上市公司仍未根據房產所處狀態合理計提資產減值損失。

51

未及時計提在建工程減值準備

個別上市公司的在建工程由于資金短缺未能投產，項目建設主體已被申請破產清算，但仍未對此工程計提減值準備。

52

未充分關注資產減值跡象——（1）

部分上市公司在專用設備閑置、在建工程長期處于停滯狀態或投資的聯營企業長期未開展經營業務等情況下，仍未對相關資產計提減值準備。此外，部分上市公司并購的標的公司實際經營情況和相關承諾存在較大落差，合并形成的相關資產未來所能帶來的凈現金流量可能已遠低于原預計金額，在此情況下，上市公司未對商譽或相關長期資產進行減值測試，不符合會計準則的規定。

53

未充分關注資產減值跡象——（2）

個別上市公司沒有依據企業會計準則的規定充分關注下列情形下的資產減值跡象并進行相關資產的減值測試：所處行業產能過剩或快速技術進步、市場競爭激烈；在建工程項目由于工藝、市場變化、企業自身等原因長時間暫停或暫緩建設；頻繁策劃跨行業重組注入新業務，現有“重資產”特征業務連續虧損；資產位于地域風險顯著（外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經濟惡化）的國家或地區等等，可能存在資產減值準備計提不充分的情形。

54

未充分關注資產減值跡象——（3）

部分公司營業利潤已持續為負，相關固定資產、在建工程等長期資產已存在減值跡象，但未考慮計提減值準備，也未做相應說明。實務中，對于長期資產減值跡象的判斷與減值準備的計提需要企業建立完善的財務信息系統及健全的內部控制，對于存在減值跡象的長期資產及時預警，并建立合理模型測算出可收回金額。在此基礎上，充分計提非流動資產減值準備。

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未充分關注資產減值跡象——（4）

部分公司在非同一控制下企業合并中確認了較大金額的商譽。期末，如被收購方未實現業績承諾，除影響企業合并交易中或有對價的確認和計量外，該事實的存在很可能表明商譽存在減值跡象，但相當部分公司未對商譽計提減值，也未披露是否經過減值測試。

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