親辦無罪（十三）：如何理解票貨分離、油票分離中的墊付貨款

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，原則上只辦涉稅案件，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所。

前不久，筆者親自辦理的一個(gè)虛開增值稅專用發(fā)票案件中，最終打掉了票貨分離、油票分離部分的指控。

案情詳見如下：

問題提出：

在票貨分離、油票分離案件中，部分貨款實(shí)際上是由下游客戶N打給受票方公司A，再由A打給開票方公司C公司的，存在墊付現(xiàn)象。有的司法機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為，既然貨款實(shí)際上是N支付給C的，因此實(shí)際上是N在與C進(jìn)行交易？

這個(gè)觀點(diǎn)并不成立。

第一，受票方公司A與開票方公司C之間存在真實(shí)交易，那下游客戶N打給A的錢只能是貨款。

根據(jù)前面的論述，我們可以確定，開票方公司C與受票方公司A之間的買賣合同成立、有效。

具體觀點(diǎn)，詳看前面系列文章：

1.《親辦無罪案例之票貨分離、油票分離不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪（二）：真實(shí)交易》；

2.《親辦無罪（三）：?jiǎn)畏教搨伪硎荆灰渍鎸?shí)，票貨分離、油票分離不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪》；

3.《親辦無罪案例（四）：為什么票貨分離、油票分離類虛開增值稅專用發(fā)票存在真實(shí)交易》。

既然合同成立、有效，那開票方公司C與受票方公司A之間就存在真實(shí)交易。既然C與A之間存在真實(shí)交易，那A就曾經(jīng)是涉案貨物的所有權(quán)人，只是貨物的所有權(quán)最后轉(zhuǎn)移到下游客戶N那里了，唯一的合理解釋就是A把貨物轉(zhuǎn)售給N了。既然是A把貨物轉(zhuǎn)售給N了，那N打給A的錢自然只能是貨款。

第二，受票方公司A與下游客戶N之間交易模式叫做先賣后買，稅法并不反對(duì)這種做法。

稅務(wù)總局在關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀中明確提到：

＂稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》。公告列舉了三種情形，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理解本公告，需要把握以下幾點(diǎn)：

納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。……＂

現(xiàn)實(shí)生活中，“先賣后買”的交易模式極為常見。例如，在電商領(lǐng)域，李四在淘寶網(wǎng)買了一雙靴子，下了訂單之后，淘寶店鋪的賣家并沒有即時(shí)發(fā)貨，而是把訂單發(fā)給了廠家，由廠家代為制造、發(fā)貨，這就是典型的“先賣后買”。

因此，下游客戶N打給受票方公司A的那筆錢，經(jīng)過了A的賬戶，變成了A的錢了，A再打給開票方公司C，是A在購(gòu)買貨物，不是N在購(gòu)買貨物。

第三，從財(cái)務(wù)的角度看，這其實(shí)是一個(gè)常識(shí)性的問題，沒有想象中的那么復(fù)雜。

從會(huì)計(jì)的角度看，下游客戶N打給給受票方公司A的貨款，對(duì)于與N來說，在會(huì)計(jì)上叫做＂預(yù)付賬款＂，在資產(chǎn)負(fù)債表上，體現(xiàn)為N的資產(chǎn)。對(duì)于受票方公司A公司來說，這筆錢在會(huì)計(jì)上叫做＂預(yù)收賬款＂，在資產(chǎn)負(fù)債表上，體現(xiàn)為A的負(fù)債。