稅款滯納金改為遲納金，仍然維持按日萬分之五，稅收征管法修訂征求意見中

筆者之前寫過一篇文章，呼吁下調稅收滯納金比例

從征求意見稿來看，滯納金改成“遲納金”，比例仍然維持在萬分之五，值此修訂之際，覺得比例過高的，不妨去反饋意見反饋的人多了，或多或少還是會考慮一下吧。

另外，改成“遲納金”，可能也是為了規避《行政強制法》里關于滯納金的規定帶來的爭議。

一直以來，對于稅款滯納金能否超過本金，存在極大爭議，法院判決對此也有差異，兩種觀點都有支持。

筆者認為，稅款滯納金不適用《行政強制法》的第四十五條

“第四十五條　行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。

加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。”

理由倒不是什么“特別法”優于“一般法”，而是繳納稅款的義務本身就不是“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定”，繳納稅款的義務是來自稅法，并不是行政機關作出的行政決定，那么由此產生的滯納金或罰款，自然也不適用《行政強制法》，如果稅款滯納金不得超過本金，那么對逃稅行為的罰款是否也不能超過1倍呢？

《行政強制法》是對逾期不履行行政決定行為加收罰款或滯納金，而逾期交稅本身就不是“逾期不履行行政決定”，《稅收征收管理法》里收的滯納金和罰款根本就不是《行政強制法》第45條所說的加收罰款或滯納金。

筆者的觀點，稅收滯納金（或遲納金）還是屬于利息性質，是對資金占用的時間性補償。對多交的稅款，相當于稅局占用納稅人資金，退還時按銀行同期存款利率；既然如此，對于遲交的稅款，則不妨參照銀行同期貸款利率。 稅局相當于賺個銀行貸款的錢，也基本可以了，或者降到按日萬分之二左右，相對合理一點。目前年化18.25%，遠超4倍LPR，還是有點高了。至于處罰當事人，可以同時提高罰款倍數來實現懲罰目的。

《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》

第五十九條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》公開征求意見

狀態：已發布 結束日期： 2025-04-27發表我的意見

為深入貫徹黨的二十大和二十屆三中全會精神，落實黨中央、國務院關于深化稅收征管改革、健全稅收征管法律體系的重大決策部署，按照十四屆全國人大常委會立法規劃部署，稅務總局會同財政部在深入調研、廣泛聽取意見建議基礎上，研究形成《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》，現向社會公開征求意見。公眾可在2025年4月27日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.登錄國家稅務總局網站（網址：https://www.chinatax.gov.cn），在首頁主菜單“互動交流—意見征集”欄目；或者中華人民共和國財政部網站（網址：http://www.mof.gov.cn），在《財政法規管理系統》（網址：http://fgk.mof.gov.cn）提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區棗林前街68號國家稅務總局征管和科技發展司（郵政編碼100053）；或者北京市西城區三里河南三巷3號財政部稅政司（郵政編碼100820），并請在信封上注明“中華人民共和國稅收征收管理法修訂征求意見”字樣。

附件：1.《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》對照表

2.關于《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》的說明

國家稅務總局?財政部

2025年3月28日