目前應(yīng)收票據(jù)的核算并不能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金流量，破壞了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的邏輯關(guān)系！

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網(wǎng)友提問(wèn)：馬老師，應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購(gòu)款，能否“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出？

目前會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，將應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購(gòu)款，均不存在真實(shí)的現(xiàn)金收支，不能“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出。如果一家企業(yè)中貨款結(jié)算采用了票據(jù)方式，而該企業(yè)又將大部分收到的承兌匯票以背書轉(zhuǎn)讓的形式支付采購(gòu)貨款，這樣，將導(dǎo)致公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金小于營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金小于營(yíng)業(yè)成本。大家在分析現(xiàn)金流量表時(shí)，要注意這個(gè)問(wèn)題。

另外，如果該企業(yè)存在將承兌匯票用于支付購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)款項(xiàng)的情況，也將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表中反映的數(shù)額，小于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的數(shù)額。

老馬彳亍：極端情況，除薪酬稅收外，全部收支都是應(yīng)收票據(jù)，這樣現(xiàn)金流量表看起來(lái)會(huì)非常糟糕，不注意應(yīng)收票據(jù)影響，極可能把一家好企業(yè)誤判為爛企業(yè)甚至造假企業(yè)。馬老師是提醒這一點(diǎn)吧。

踏空飛過(guò)：這個(gè)規(guī)定有點(diǎn)死，現(xiàn)在很多企業(yè)票據(jù)支付已經(jīng)占到百分之七八十。

馬靖昊：這個(gè)規(guī)定確實(shí)有問(wèn)題，不能真實(shí)地反映真實(shí)的現(xiàn)金收支問(wèn)題。應(yīng)收票據(jù)背書應(yīng)該視同“現(xiàn)金”，它有現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)，雖然沒有現(xiàn)金的形式。

造成困惑的案例：

某上市公司的招股書顯示，2013年-2016年，公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金金額分別為11488萬(wàn)元、18762萬(wàn)元、27618萬(wàn)元、20573萬(wàn)元。同期營(yíng)業(yè)收入分別為16373萬(wàn)元、23982萬(wàn)元、31438萬(wàn)元、22552萬(wàn)元?？紤]17%增值稅銷項(xiàng)稅的影響，2013年-2016年，含稅營(yíng)業(yè)收入分別為19156萬(wàn)元、28058萬(wàn)元、36782萬(wàn)元、26385萬(wàn)元。相較現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)，之間差額高達(dá)7668萬(wàn)元、9296萬(wàn)元、9164萬(wàn)元、5812萬(wàn)元。

每年幾千萬(wàn)、近億元的營(yíng)業(yè)收入跑哪里去了？

這個(gè)就是由于上述會(huì)計(jì)制度規(guī)定所造成的，這么巨大的差異引起了證監(jiān)會(huì)發(fā)審委的注意，發(fā)審委在首發(fā)申請(qǐng)反饋意見中對(duì)該公司提出了問(wèn)詢。

該公司解釋稱，報(bào)告期內(nèi)，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金低于同期營(yíng)業(yè)收入的主要原因?yàn)楣緦N售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書用于支付原材料款及工程設(shè)備款的影響所致。

該公司在解釋中，在下圖中列明了報(bào)告期各期銀行票據(jù)發(fā)生情況：

然后，根據(jù)影響營(yíng)業(yè)收入與收到現(xiàn)金的差異因素，編制了如下的差額調(diào)節(jié)明細(xì)表：

說(shuō)明：2014-2017年1-6月，公司營(yíng)業(yè)收入分別為23,981.53萬(wàn)元、31,438.29萬(wàn)元、22,552.10萬(wàn)元、13,351.49萬(wàn)元。本期銷項(xiàng)稅額分別為3,678.25萬(wàn)元、4,728.10萬(wàn)元、2,749.36萬(wàn)元、1,704.79萬(wàn)元。應(yīng)收賬款余額減少分別為-92.99萬(wàn)元、-619.52萬(wàn)元、410.24萬(wàn)元、-1,217.54萬(wàn)元。應(yīng)收票據(jù)余額減少分別為-294.91萬(wàn)元、-16.91萬(wàn)元、-333.86萬(wàn)元、-489.20萬(wàn)元。預(yù)收款項(xiàng)余額增加分別為-279.98萬(wàn)元、-13.89萬(wàn)元、-115.99萬(wàn)元、89.84萬(wàn)元。銷售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書支付應(yīng)付賬款（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）分別為-6,154.08萬(wàn)元、-6,156.94萬(wàn)元、-3,007.89萬(wàn)元、-3,259.43萬(wàn)元。銷售活動(dòng)取得的應(yīng)收票據(jù)背書支付在建工程及工程類應(yīng)付預(yù)付分別為-2,075.54萬(wàn)元、-1,740.63萬(wàn)元、-1,680.70萬(wàn)元、-345.85萬(wàn)元。

大家可以從上表及其說(shuō)明中，詳細(xì)了解營(yíng)業(yè)收入與收到現(xiàn)金差異的原因主要是應(yīng)收票據(jù)背書支付的影響所致。從上表及其說(shuō)明中，大家也可見，目前應(yīng)收票據(jù)的核算并不能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金流量，沒有真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，也破壞了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的邏輯關(guān)系。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，必須要與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表聯(lián)系起來(lái)，這就會(huì)與銷售商品、提供勞務(wù)所得現(xiàn)金和購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出現(xiàn)金產(chǎn)生關(guān)系，而應(yīng)收票據(jù)與現(xiàn)金流入和流出的過(guò)程有直接聯(lián)系，所以，這就會(huì)對(duì)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響，破壞了三類表格的邏輯關(guān)系。

將應(yīng)收票據(jù)背書用于支付采購(gòu)款，看起來(lái)好像不存在真實(shí)的現(xiàn)金收支，但它又在實(shí)質(zhì)上起到了現(xiàn)金收支的功效，好像虛擬進(jìn)行了應(yīng)收票據(jù)“貼現(xiàn)”一樣，然后拿“貼現(xiàn)”出來(lái)的“錢”去支付。因此，“視同”計(jì)入現(xiàn)金流入和流出可能更妥。這樣，大家就不會(huì)有這么多的困惑了，在分析收入和利潤(rùn)質(zhì)量時(shí)也不會(huì)輕易得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

通過(guò)上述分析之后，我認(rèn)為，應(yīng)該將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金等價(jià)物的范疇，在收到或背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的當(dāng)期確認(rèn)現(xiàn)金的流入和流出，在現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中反映，這樣能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營(yíng)狀況。

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