
一、引言
國有企業ESG治理已逐漸從自愿披露邁向強制規范階段。然而,在ESG推進過程中,審計協同效能低下等問題日益凸顯,因此需要構建科學框架分析ESG協同的內在邏輯。
二、基于DSR模型與ESG審計協同的機理研究
(一)DSR模型概述
該模型的核心思想是由于人類活動會對環境產生壓力(驅動力D),從而會導致環境狀態發生改變(狀態S),而人類也會通過制度、技術等手段對此作出反應(響應R),以此降低壓力、改善狀態,因此該模型強調因果關系的閉環性與動態性。
(二)基于DSR模型協同機理的ESG內部審計協同機制分析
1.驅動力分析。
國內ESG研究起步較晚,當前在“雙碳”目標和可持續發展戰略驅動下,國有企業內部審計與其他業務部門協同面臨外部壓力與內生需求。
2.狀態分析。
在政策監管與市場需求驅動下,當前一些國企ESG內部審計協同工作已從零散協作向結構化協同初步過渡。然而,當前ESG內部審計協同機制在實際運作中面臨多重挑戰:在制度層面,缺乏統一協同作業準則。在技術層面,ESG數據來源多樣、格式不一。在人才層面,內部審計團隊存在ESG專業能力不足和復合型人才斷層問題,審計委員會對ESG披露準則的熟悉度也有待提升。在治理層面,職責不清可能導致監督空白,同時存在“重發現問題、輕整改落實”現象。
3.響應分析。
對于ESG審計協同來說,對內部審計與其他業務部門的協同發展的積極響應(R)有利于緩解驅動力導致的協同壓力、優化協同狀態。目前我國ESG審計協同工作仍然處于初級階段,各領域公司對其響應并不強烈,僅有部分企業引入ESG審計,但是在資源受限的情況下,審計質量難以保證。
三、構建內部審計與業務部門ESG審計協同機制的策略
(一)認同機制
提高各部門對ESG審計協同工作的認識,是保證審計主體協同的前提。首先,構建多層次認同體系是推動各部門協同運作的重要基礎。其次,被審計單位的認同同樣關鍵,國有企業應通過設立ESG專門委員會,將ESG目標納入決策清單;總部需制定“ESG協同審計操作手冊”,實施穿透式審計。此外,在法律法規層面,有必要制定ESG審計協同指南,為協同工作提供制度支撐。
(二)內部審計部門主導機制
在ESG治理體系中,內部審計部門主導機制是實現ESG內部審計與其他業務部門協同的基礎。其關鍵在于通過權威性賦權、技術賦能與系統性融合,構建“戰略引領—標準穿透—閉環掌控”三位一體的主導框架。
(三)協作配合機制
協作配合機制是ESG內部審計與其他相關部門協同的核心。加強各部門之間的協作配合,建立以內部審計為主、各部門協同為輔的ESG審計監督體系,需要從流程設計、信息共享、人員協同意識的培養等多維度構建系統化協同框架。
(四)監督評價機制
在ESG內部審計協同過程中,構建系統化的監督評價機制是提升審計質量與協同效率的重要保障。內部審計部門作為ESG內部審計協同工作的主導者、組織者和督導者,應在自身職責范圍內,對協同審計全過程實施監督,并推動流程規范化運作。
四、結語
ESG審計涉及內容廣泛,單個審計部門已不能滿足ESG信息質量的要求,在開展此項工作時,須在審計部門主導下,各部門各司其職,發揮各自優勢,實現工作協同、優勢互補。
節選自《中國內部審計》2025年第11期
作者:楊榮美 袁苗苗
單位:蘭州財經大學會計學院
編輯:孫哲
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