商業銀行領導干部經濟責任審計存在的不足與對策

經濟責任審計在強化領導干部責任擔當、促進權力規范運行及反腐倡廉等方面具有重要作用。商業銀行內部審計部門應從推進機構行穩致遠的高度加強高管人員的經濟責任審計，建立健全經濟責任審計制度和工作機制，在理念、方式、方法上進行探索突破，全面提升審計工作質效，為商業銀行高質量發展提供審計保障。

當前商業銀行領導干部經濟責任審計存在的不足

（一）審計形式不夠規范，多以離任審計為主，任中審計占比較低

目前，多數商業銀行能夠結合法人機構工作實際，制定經濟責任審計年度計劃并有序開展審計，但也有一些商業銀行僅為滿足監管部門對高級管理人員任職資格核準的硬性要求而開展離任審計，還有一些商業銀行對實際履職中不涉及經濟責任的干部和員工也實施經濟責任審計，不同程度地存在審計人員疲于應付、敷衍應對的情形，與經濟責任審計初衷背離。特別是在法人機構頻繁或大規模調整領導干部時，甚至出現年度內安排上百人次的經濟責任審計項目。內部審計部門受審計時間、審計力量不足的影響，導致審計質量不高，審計監督作用未充分發揮。

（二）審計內容不夠全面，更多關注內部控制，其他內容涉及較少

經濟責任審計內容復雜、涉及面廣，然而，實踐中有的商業銀行內部經濟責任審計僅關注信貸、財務等重要業務的合規性，忽視領導干部貫徹執行上級決策部署、推動機構經營發展、落實有關黨風廉政建設責任等與領導干部履行經濟責任緊密相關的內容，存在人為縮小審計監督范圍的情形。審計程序嚴重缺失和抽樣代表性不強，導致審計結果不準確，存在問題查找表面化、責任認定依據不充分等問題。

（三）審計評價不夠客觀，存在“走過場”現象，報告實用性不強

經濟責任審計結果是組織考察選用領導干部的重要參考，但不少商業銀行內部審計部門對審計評價重視程度不高，未結合工作實際制定科學規范的評價標準，也未能遵循“全面、客觀、重要、相關、審慎”原則，審計評價的隨意性突出。如一些審計人員在評價領導干部的履職業績時，過分依賴被審計領導干部自身出具的述職報告，未對相關內容進行審計查證；部分評價內容明顯帶有主觀色彩，不符合經濟責任審計客觀公正的要求；僅對領導干部日常工作進行簡單羅列，缺乏必要的分析總結，甚至評價與經濟責任無關事項，篇幅過長且重點不突出，與“精準畫像”的目標差距甚遠。

（四）審計整改不夠深入，責任擔當意識不強，整改效果不佳

部分商業銀行審計整改工作機制不健全，問題整改標準泛化、操作性不強，致使審計人員對被審計機構問題整改落實不力缺乏評判標準，難以落實責任追究。加之，部分審計人員未能深入分析問題形成原因，審計建議質量不高，缺乏針對性和可操作性，一定程度上影響問題整改效果。此外，有的內部審計部門對問題整改監督檢查不到位，未及時發現被審計機構存在敷衍整改、虛假整改、拒不整改等突出問題，或是未采取必要的處罰措施，審計獨立性和權威性嚴重弱化；有的內部審計部門未建立審計整改聯動機制，未就審計發現問題與業務管理部門緊密溝通，未形成監督整改合力。

提高商業銀行領導干部內部經濟責任審計質效的對策

（一）完善制度體系

商業銀行應立足本機構實際，建立健全經濟責任審計制度體系，為規范開展經濟責任審計提供制度保障。一是制定經濟責任審計管理辦法。通過明確經濟責任審計對象、審計程序、審計內容、審計評價和責任界定等，確保審計人員有據可依、有章可循，避免主觀臆斷。二是制定經濟責任審計實施細則。根據經濟責任審計內容，編制具體的審計程序、審計方法和執行標準等，以提升審計工作質效，降低審計風險，增強審計權威性。三是明確經濟責任審計評價標準。緊密結合銀行領導干部的崗位職責和履職特點，制定科學、合理、可操作性強的評價標準。既要突出領導干部在推動銀行經營發展方面的履職表現，還要體現其在內部控制建設、風險防控和廉政建設方面的具體措施和執行效果，以提高評價的客觀性、準確性、全面性。四是建立經濟責任審計對象數據庫。內部審計部門應當積極與組織人事部門保持溝通和協作，建立審計對象數據庫，對審計對象實行動態管理，為確定經濟責任審計重點和審計頻次、制訂經濟責任審計計劃提供依據。

（二）轉變工作思路

商業銀行應深刻認識經濟責任審計本質，從黨的建設和干部隊伍建設的高度出發，正確理解和對待經濟責任審計工作。一是從“離任審計”向“任中審計”轉變。在制訂年度審計工作計劃時，緊盯銀行“關鍵少數”和“關鍵崗位”，科學確定經濟責任審計對象，有計劃、有步驟地前移審計監督關口，進一步加強對領導干部權力運行的制約和監督，充分發揮經濟責任審計在推進反腐倡廉和黨風廉政建設中的重要作用。二是從“事后監督”向“風險提示”轉變。發揮“治已病、防未病”功能，聚焦重點領域和關鍵環節，持續對領導干部在履行經濟責任過程中可能面臨的風險隱患進行深入分析和匯總。通過系統分析研判，形成涵蓋風險點、制度依據、預防措施等內容的重點風險提示清單，并定期向各級領導干部發送，組織領導干部對照清單認真開展自查自糾，促進領導干部在工作中提前預防和化解潛在風險。三是從“專項審計”向“預警監測”轉變。隨著銀行數字化轉型不斷加速，內部審計部門應打破傳統思維模式，不斷完善審計系統預警監測功能，根據風險評估結果制定預警規則，對觸發的預警信息進行排查，增強審計的及時性、連續性、動態性。

（三）做好審前準備

商業銀行應樹立研究型審計理念，精心編制經濟責任審計實施方案，從源頭把好經濟責任審計質量關。一是明確經濟責任審計邊界。結合領導干部分工及實際履職情況，科學確定審計范圍和重點，既要避免過于寬泛、涵蓋無關領域，也要防止以偏概全、忽略關鍵事項，防止出現審計缺位、越位或錯位的現象。二是建立聯席工作會議機制。充分發揮各業務部門職能作用，對審前調查情況共同研判風險點，提出對策建議，促進信息共享、線索共商，形成工作合力，提高審計的前瞻性和精準性。三是謀劃經濟責任審計程序。經濟責任審計相對復雜，除了運用詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序等常規審計方法外，還應合理運用信息化手段和大數據分析方法，確保獲取到可靠、充分的審計證據。如在檢查業務及管理費用前，先集中篩查職工薪酬、低值易耗品、差旅費、咨詢費、訴訟費等多個會計科目的分戶賬，通過計算同環比等方法鎖定異常，再進行有針對性的抽樣檢查，保證審計的覆蓋面。四是規范經濟責任審計執行標準。通過歸納總結好經驗、好方法，形成規范化、標準化的審計工作底稿、審計報告等模板，不僅可以提高審計工作效率，還可以降低審計風險。如針對通過虛增存貸款、虛增收入、虛假清收等方式粉飾經營業績的關鍵風險點，可根據以往審計經驗 編制制式審計工作底稿，切實保證審計質量。五是強化業務培訓，圍繞經濟責任審計涉及的各項重點內容以及審計工作 的薄弱環節，結合具體的案例分析，從為何審、審什么、怎么審等方面進行細致講解，讓審計人員全面了解審計重點、方法和思路，切實解決審計難題，增強培訓效果。如針對“審計對象所在機 構貫徹落實上級決策部署情況”，應重點關注被審計機構是否把服務實體經濟作為根本宗旨，做好金融“五篇大文章”，強調既要關注相關指標是否達標，也要充分了解被審計機構在推動工作中的具體做法，充分運用談話、觀察、檢查、詢問、調查問卷、數據分析等方法，圍繞被審計機構的組織架構、經營計劃、方案制定、系統建設、產品研發、營銷走訪、過程跟蹤、監督檢查、獎懲機制等多個維度進行分析檢查，重點關注相關業務的合規性、效益性以及風險情況，確保在全面了解業務本身及相關原因、影響和結果的情況下，客觀反映審計對象存在的問題和應負責任。

（四）提高評價質量

商業銀行應準確把握經濟責任審計的內涵，客觀評價領導干部履職情況。一是客觀界定領導干部的經濟責任。如在審計領導干部貫徹執行重大決策部署情況時，不能簡單依據貫徹執行結果確認問題，還應詳細梳理重大經濟事項的決策背景、過程、性質、產生的后果，以及領導干部在實際工作過程中所采取的具體措施和發揮的作用。通過深入、縝密分析，準確判斷領導干部經濟責任履行情況，為后續審計評價和責任追究提供充分、可靠的依據。二是聚焦領導干部的履職亮點，清晰反映領導干部的實際表現，避免評價內容陷入“千人一面”的局面。評價時應注重量化指標的使用，以定量評價為主，同時輔以定性評價，重點關注領導干部所任職機構的主要財務狀況和經營成果數據的變動情況，包括資產負債規模、存貸款業務、利潤收入、不良資產壓降情況等。同時，堅持縱向對比與橫向對比相結合的原則。一方面，將領導干部任職初期取得的經營成果與審計時的情況進行縱向對比。通過趨勢分析，客觀反映領導干部任職期間的履職貢獻度；另一方面，將領導干部的考核情況與同職級人員進行橫向對比，通過水平比較客觀，評價領導干部履職能力和管理水平。

（五）加強過程管控

商業銀行應牢固樹立“審計質量是審計工作生命線”的理念，嚴格把控審計過程，讓審計質量控制意識融入審計實施每個環節和細節。一是執行審計質量三級把關。實施審計組主審復核、審計組組長審核、質量審理中心審理三級聯動，擰緊責任鏈條，促進審計工作流程各環節各司其職、高效協同，確保審計流程透明、審計結果可靠，以規避審計風險。二是優化審理工作機制。明確崗位職責、審理權限和工作程序，全面落實審理責任，實施規范審理；建立審理臺賬，對每個審計項目的審理情況進行詳細記錄，確保審理工作可追溯、可檢查；強化流程審理，切實把好程序關、證據關、處理關，提出科學審理意見；強化成果審理，對審計事實的準確性、審計證據的充分性、審計定性的恰當性、審計處理的合法性以及審計建議的可行性等進行嚴格審核。三是強化溝通協調機制。充分聽取審計對象的意見和建議，探討解決問題的方法；對于重大問題，及時組織召開審理會議，邀請業務骨干進行集體討論，確保審理意見的科學性和合理性；跟蹤檢查審理意見采納情況和落實情況，確保審理意見落實到位，切實發揮審理工作對審計質量控制的保障和促進作用。

（六）強化結果運用

商業銀行應堅持從嚴從實、標本兼治，做實做細經濟責任審計整改“下半篇文章”。一是壓緊壓實整改責任，要求責任單位“一把手”堅決扛起審計整改政治責任，把審計整改工作納入重要跟蹤督辦事項，親自安排部署、親自跟蹤督辦、親自抓好落實；持續督促責任單位嚴格按照“立行立改、分階段整改、持續整改”的原則，有計劃、有步驟地推進問題整改工作；對整改結果從嚴把關，嚴肅查處虛假整改或拒不整改的行為，通過約談、通報等方式形成震懾力，確保條條整改、件件落實。二是堅持審計問題整改一盤棋，強化內部審計部門與業務條線部門的貫通協同，形成審計問題整改合力，共同推動被審計機構落實整改。通過全面梳理典型性和普遍性問題，深入研究問題背后的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，尋找解決問題的根本途徑，一體推進揭示問題、規范管理和促進 改革。三是建立健全監督問責機制，從源頭上杜絕經濟責任審計問題屢審屢犯。對發現的違紀違規問題，從嚴從重從快問責，確保責任追究力度和效果。同時，定期開展審計案例警示教育，真正做到查處一案、警示一批、教育一片，形成“不敢違規、不能違規、不想違規”的長效機制。

作者：徐林

單位：遼寧農村商業銀行股份有限公司

來源：審計觀察微信公眾號

編輯：孫哲

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