【老丁解稅】企業確實無法支付的應付賬款如何涉稅處理

年終關賬馬上就要到了，往來對賬及清理也是非常有必要的。不少單位的會計都向筆者咨詢：單位有幾筆好幾年前的應付賬款，找不到供應商了，自然也就無法付款了，要不要繳稅呢？

實務中，經常聽說應收賬款因為時間長收不回來了，應付賬款付不出去的，倒是不常見，畢竟“天上掉餡餅”的好事，真不一定能輪到咱企業。但是，如果真的有應付賬款無法支付了，如何進行處理呢？筆者分析如下，希望對企業的年終關賬起到一定的幫助。

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無法支付應付賬款的財稅處理

1.會計處理

無法支付的應付賬款在會計處理上比較簡單，直接轉收入即可，分錄如下：

借：應付賬款

貸：營業外收入

根據上述分錄可以看出，無法支付的應付賬款轉入收入后，會增加企業的利潤，同時增加企業的股東權益。從應付賬款的形成角度看，相當于企業無償取得貨物或接受勞務，本來應該導致經濟利益流出卻最終沒有流出，相當于增加了企業的經濟利益。

2.稅務處理

從會計處理看，無法支付的應付賬款計入營業外收入，那么該筆收入需要繳稅嗎？如果繳稅的話，需要繳哪些稅呢？

從無法支付的應付賬款性質來看，雖然企業確認一筆收入，但企業并沒有提供相應的服務或銷售對應的貨物，類似于債務豁免或接受捐贈，即該行為不屬于增值稅的征稅范圍，因此，不需要繳納增值稅。

那么，需要繳納企業所得稅嗎？這也需要根據企業所得稅的征稅范圍進行判斷，具體如下：

根據企業所得稅法第六條的規定，企業所得稅上收入共有九項，其中前八項有名有姓，顯然不符合條件，第九項為“其他收入”有可能符合條件。再看企業所得稅法實施條例第二十二條關于“其他收入”的解釋：

其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

根據上述規定，“確實無法償付的應付款項”赫然在列。當然，上述“應付款項”并不等同于應付賬款，其范圍包括應付賬款在內的各種應付未付款項。另外，預收賬款雖然也列入負債管理，但是其性質與應付款項不同，筆者認為其不屬于應付款項。

因此，無法支付的應付賬款，屬于企業所得稅的收入范圍，同時又不符合不征稅收入的條件，應該繳納企業所得稅。

總結：無法支付的應付賬款，會計上需要轉入營業外收入；稅務處理上，不需要繳納增值稅，但是需要繳納企業所得稅，另外也不涉及其他稅種。

長期掛賬預付賬款的財稅處理

提到應付賬款，不得不提其“孿生兄弟”：預付賬款。應付賬款和預付賬款都是在采購環節產生的，只不過一個是“先收貨后付款”，一個是“先付款后收貨”，當然，在會計上，應付賬款被認定為負債，而預付賬款并認定為資產。

1.會計處理

預付賬款長期掛賬的原因主要有兩種：一是對方收錢未按規定交貨或提供勞務，即只有資金往來，沒有業務發生；二是對方發貨或提供勞務，由于沒有開票或質量等原因一直未處理。原因不同，會計處理也不同。

（1）未發生業務

如果雙方未發生業務，一般來說，預付賬款發生壞賬，需要轉入其他應收款，并計提資產減值準備；如果對方確實無法歸還，需要確認壞賬損失。分錄如下（不考慮壞賬準備計提的中間過程）：

借：資產減值損失（營業外支出）

貸：預付賬款

（2）發生業務

如果業務已經發生，由于各種原因沒有處理，需要根據業務發生情況，分別不同情況進行處理。一般來說，業務已經發生，預付賬款應該轉入業務成本或期間費用。分錄如下：

借：生產成本、營業成本及期間費用等

貸：預付賬款

2.稅務處理

預付賬款的稅務處理應該根據會計處理相應進行稅務處理。

（1）未發生業務

如果雙方未發生業務，預付賬款無法收回，在企業所得稅上屬于資產損失，能否稅前扣除呢？

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十二條的規定，企業應收及預付款項壞賬損失應依據相關證據材料確認：相關事項合同、協議或說明，這里的說明包括：法院的破產、清算公告；法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書；市場監管部門注銷、吊銷營業執照證明等。

根據辦法第二十三條的規定，企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況。長期掛賬的預付賬款（超過三年）無法收回的，可以參照上述處理。

另外，根據國家稅務總局公告2018年第15號的規定，企業申報資產損失稅前扣除，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

（2）發生業務

如果雙方已經發生業務，需要根據合同等證明資料沖銷預付賬款，轉入相應成本費用。

增值稅：如果取得合規的增值稅扣稅憑證且用于符合規定的項目，進項稅額可以抵扣。未取得合規的增值稅扣稅憑證，則無法抵扣進項稅額。

企業所得稅：如果取得合規的稅前扣除憑證（主要是發票），相應的支出允許稅前扣除，否則不得稅前扣除。

總結：面臨年終關賬，應梳理企業是否存在長期掛賬的應付賬款和預付賬款，要根據長期掛賬的具體原因進行分析，正確進行涉稅處理，避免給企業帶來不必要的涉稅風險。

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