個人勞務費支出的3大稅務陷阱，千萬別踩！

實際工作中，企業經常會遇到要支付給非雇員個人勞務報酬的情況，比如企業聘請自然人提供咨詢服務、設計方案、培訓員工、制作一個視頻或者裝卸一次貨物，再比如自然人介紹了一單生意給企業等等，有很多企業在遇到類似情況支付勞務報酬時，常常會遇到這樣的問題：支付勞務報酬需要增值稅發票嗎？需要代扣代繳個人所得稅嗎？有沒有“稅務陷阱”？本文針對上述財稅問題進行探討，以期幫助企業控制稅務風險、合規進行個人勞務費的財稅處理。

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個人勞務費支出的“三大”稅務陷阱

陷阱一：企業未取得合法有效憑證

《企業所得稅法》第八條規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；也就是說，企業在進行企業所得稅稅前扣除時需要真實合法的成本費用憑證。

根據《國家稅務總局關于發布 <企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規定，“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點”。因此，企業接受個人提供勞務時，合法有效憑證的類型直接由單次勞務報酬金額決定，這是判斷是否需要代開增值稅發票的核心依據：第一，單次勞務報酬≤500元的，只需向企業提供載明收款方姓名、身份證號、聯系方式、勞務內容、金額等關鍵信息的收款收據，企業即可憑此作為稅前扣除憑證，即個人可以不到到稅務機關代開增值稅發票；第二，單次勞務報酬>500元的，企業必須取得代開的增值稅發票辦理稅前扣除，企業在支付個人勞務報酬時，如果沒有取得增值稅發票，屬于沒有取得合法有效憑證，不得在企業所得稅前扣除，企業勞務報酬支出將面臨納稅調增風險。

陷阱二：企業未合規預扣預繳個人所得稅

根據《個人所得稅法》第八條的規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人；同時，《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第四條對實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得進行了正列舉，包括工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得；即向個人支付所得時，除經營所得外其他項目均需履行個人所得稅全員全額扣繳申報的義務，因此，企業支付個人勞務報酬時，需要進行個人所得稅的預扣預繳申報工作，第一，根據國家稅務總局公告2018年第61號相關規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應按次或者按月預扣預繳稅款；預扣預繳稅款時，勞務報酬個人所得稅預扣預繳稅率采用超額累進的方式，分為三檔，稅率分為20%、30%、40%，并且預扣預繳應納稅所得額是扣除費用后的金額，扣除費用標準具體為：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。第二，自然人在代開勞務費發票時如果已經預征個人所得稅，例如稅務機關按納稅人開票金額的一定比例（有1.5%、1%等）核定征收了個人所得稅稅款，只能作為個人所得稅的預繳稅款，不免除企業預扣預繳個人所得稅的義務，企業應該按照上述預扣預繳稅款的方法計算勞務報酬應當預扣預繳的稅款，減去稅務機關已核定征收的個人所得稅，按照差額補扣個人所得稅稅款；否則，根據《稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

陷阱三：企業替自然人負擔的稅款不得稅前扣除

企業向個人支付勞務報酬，如果沒有事先約定企業負擔相關稅款，按稅法相關規定，企業只需要履行個人所得稅扣繳義務，另外替自然人負擔的個人所得稅及增值稅等，企業即使取得完稅憑證也不得在企業所得稅前扣除。

實務中，如果約定相關稅款由企業負擔，自然人取得的是稅后凈收入，參考《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告 2011 年第 28 號）“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除”的規定，企業不僅要履行個人所得稅扣繳義務，還需要按照稅后所得折算成稅前所得和在合同或協議中約定，并且取得按照稅前所得開具的增值稅發票才能在企業所得稅前予以扣除。例如，某公司請了專家作報告約定稅后支付5000元，需要折算成稅前金額6013.91元（具體計算方法見下文），并取得自然人代開的增值稅發票才可以稅前扣除。

個人勞務費支出的合規處理

（一）增值稅發票開具

根據國家稅務總局公告2018年第28號第九條規定，單次勞務報酬>500元的，企業必須取得代開的增值稅發票才能辦理稅前扣除，目前自然人代開增值稅發票的途徑有四種：

第一，以自然人名義登錄電子稅務局WEB端開具增值稅發票；第二，以自然人名義登錄電子稅務局APP開具增值稅發票；第三，自然人到勞務發生地稅務機關辦稅大廳線下開具增值稅發票；第四，企業反向申請開具增值稅發票，即企業辦稅人員先登錄自然人電子稅務局WEB端【https://www.etax.chinatax.gov.cn】，為自然人發起勞務報酬增值稅發票代開申請，然后通知自然人登錄個人所得稅APP確認代開增值稅發票申請，繳納增值稅和附加稅之后，對應的數電票直接交付給企業，并且自然人電子稅務局會自動關聯發票信息和扣繳申報，系統自動計算企業應扣繳的個人所得稅金額。

需要說明的是，針對第四種代開途徑，代開增值稅發票的主體仍然是自然人，即發票上的銷售方仍然是自然人，購買方（支付企業）只是替自然人發起代開增值稅發票申請，增值稅和附加稅費的繳納主體仍然是自然人，自然人在確認代開增值稅發票申請時，要通過銀行卡或者其他支付方式繳納增值稅及附加稅金，且自然人必須要注冊個人所得稅APP，不然無法登錄APP，就無法確認代開申請；同時，支付企業必須先將自然人信息在自然人電子稅務局人員信息采集中添加，不然發起代開增值稅發票申請時，系統無法自動帶出自然人的信息。

（二）預扣預繳個人所得稅計算方法

情形一：合同約定稅前毛所得

因此，專家代開5000元的增值稅發票時，需要繳納增值稅及附加51. 25元（增值稅49.52+城建稅1.73），企業支付勞務報酬時還需要預扣預繳個人所得稅791.73元，專家實際到手金額4157.04元，企業依據取得的自然人代開的增值稅發票進行企業所得稅處理。

情形二：合同約定稅后凈所得

因此，專家代開金額為6013.91元增值稅發票時，需要繳納增值稅及附加61.62元（增值稅59.54+城建稅2.08），企業支付時還需要預扣預繳個人所得稅952.28元，上述稅款合計1013.91元、均有企業負擔；專家實際到手金額為5000元，企業憑取得自然人代開的增值稅發票進行企業所得稅處理。

值得特別強調的是，企業支付自然人勞務報酬預扣預繳個人所得稅時，第一，根據個人所得稅法及相關規定，“屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次”，因此，如果在同一個月內，針對同一個項目所產生的多次勞務費用，應該合并計算個人所得稅；第二，個人所得稅應以不含增值稅的收入為基數，先減除20%的費用（或不超過4000元扣除800元）后的余額為收入額，再減去附加稅費計算應納稅所得額，且順序不能顛倒。

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