高校研究型審計(jì)PDASCA循環(huán)路徑構(gòu)建

一、引言

在推進(jìn)教育強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的大背景下，高等教育規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，治理體系不斷完善，高校內(nèi)部審計(jì)在資源配置優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防控強(qiáng)化以及治理效能提升中的戰(zhàn)略作用日益凸顯。尤其在“雙一流”建設(shè)的背景下，高校內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜化、多元化的特征，傳統(tǒng)審計(jì)方法在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、績(jī)效評(píng)價(jià)和價(jià)值創(chuàng)造等方面的局限性愈發(fā)突出，亟待通過(guò)管理模式的創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)效的躍升。教育部于2020年修訂實(shí)施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）明確要求“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式”，為高校開(kāi)展研究型審計(jì)提供了制度支撐。目前關(guān)于高校研究型審計(jì)的實(shí)施路徑尚處于探索階段，尚未形成統(tǒng)一的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。本文引入PDCA循環(huán)理念，通過(guò)對(duì)高校研究型審計(jì)與PDCA循環(huán)模型的適配性分析，構(gòu)建基于PDCA循環(huán)的高校研究型審計(jì)實(shí)施路徑，推動(dòng)建立高校研究型審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，助力高校內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)監(jiān)督型向價(jià)值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。

二、PDCA循環(huán)

與高校研究型審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）PDCA循環(huán)的基本原理與特點(diǎn)

PDCA循環(huán)理論由美國(guó)質(zhì)量管理專家沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）提出，后經(jīng)愛(ài)德華茲·戴明（W. Edwards Deming）系統(tǒng)化推廣，形成包含計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個(gè)階段的閉環(huán)管理模式。該理論強(qiáng)調(diào)通過(guò)動(dòng)態(tài)循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程的持續(xù)改進(jìn)，并通過(guò)反饋機(jī)制來(lái)優(yōu)化整體流程。在計(jì)劃（Plan）階段，需要確定目標(biāo)、制訂具體實(shí)施計(jì)劃；執(zhí)行（Do）階段強(qiáng)調(diào)按既定方案落實(shí)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；檢查（Check）階段總結(jié)執(zhí)行結(jié)果，識(shí)別執(zhí)行中的偏差與潛在問(wèn)題；處理（Act）階段對(duì)檢查出的問(wèn)題進(jìn)行處理，并將成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化推廣，對(duì)未解決問(wèn)題轉(zhuǎn)入下一循環(huán)改進(jìn)。通過(guò)四個(gè)階段的循環(huán)迭代，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的優(yōu)化。

PDCA循環(huán)的突出特點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是系統(tǒng)性，各環(huán)節(jié)邏輯嚴(yán)密且相互反饋，形成完整的質(zhì)量控制閉環(huán)；二是階梯式改進(jìn)，通過(guò)檢查和處理階段推動(dòng)形成標(biāo)準(zhǔn)化流程，并識(shí)別改進(jìn)空間，優(yōu)化后續(xù)循環(huán)流程，推動(dòng)管理質(zhì)量的階梯式提升；三是動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，能夠根據(jù)環(huán)境變化對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

（二）高校研究型審計(jì)的內(nèi)涵與特征

研究型審計(jì)是把研究的思維、視角運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程，形成高質(zhì)量的審計(jì)成果，研究型審計(jì)更加重視通過(guò)調(diào)查研究的方式，實(shí)現(xiàn)事前事中事后審計(jì)鏈條的全覆蓋，以解決體制、機(jī)制和制度上的難題，推進(jìn)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。基于此，本文認(rèn)為高校推進(jìn)研究型審計(jì)應(yīng)立足于高等教育組織的特性，圍繞立德樹(shù)人的根本任務(wù)，聚焦全面從嚴(yán)治黨、教育評(píng)價(jià)改革、“雙一流”建設(shè)等戰(zhàn)略領(lǐng)域。在宏觀層面，以戰(zhàn)略需求為驅(qū)動(dòng)，以提升治理效能為導(dǎo)向，探索構(gòu)建“審計(jì)目標(biāo)—實(shí)施路徑—效果評(píng)估”的全鏈條閉環(huán)監(jiān)督體系；在微觀層面，將研究型思維貫穿審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施全過(guò)程，建立“審前充分調(diào)查研究—審中創(chuàng)新方法程序—審后系統(tǒng)提煉總結(jié)”的審計(jì)機(jī)制。

高校研究型審計(jì)的主要特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是注重調(diào)查研究，將調(diào)查、分析、研究的思維貫穿審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程；二是注重審計(jì)范式的創(chuàng)新，通過(guò)運(yùn)用新技術(shù)新方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的提前介入和過(guò)程控制；三是要實(shí)現(xiàn)治理賦能與價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—分析成因—推動(dòng)治理完善”的研究型理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的高效運(yùn)用。

三、高校研究型審計(jì)

與PDCA循環(huán)路徑的適配性分析

（一）現(xiàn)階段高校開(kāi)展研究型審計(jì)存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)階段高校開(kāi)展研究型審計(jì)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。一是高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的職能定位與研究型審計(jì)賦能現(xiàn)代化治理需求不匹配。高校傳統(tǒng)的審計(jì)職能以財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審查為核心，未能充分涵蓋治理效能、風(fēng)險(xiǎn)防控、資源配置效率等關(guān)鍵領(lǐng)域的系統(tǒng)性評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)滯后于高校高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略訴求。二是審計(jì)程序不能滿足研究型審計(jì)過(guò)程監(jiān)督的要求，導(dǎo)致監(jiān)督效能滯后。有的高校現(xiàn)有的審計(jì)模式仍以事后“查錯(cuò)糾弊”為主要手段，未能嵌入事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事中流程監(jiān)控，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的周期，無(wú)法及時(shí)識(shí)別內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)糾偏的效果。三是審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與研究型審計(jì)目標(biāo)之間存在差距。有的高校的審計(jì)質(zhì)量控制體系尚未形成完整閉環(huán)，過(guò)程監(jiān)督與效果評(píng)估環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，未能對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的原因分析，導(dǎo)致部分審計(jì)建議缺乏可操作性，難以有效支撐決策制定。四是審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展速度。跨部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制尚不健全、智能化分析工具的應(yīng)用不足，難以支撐對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與趨勢(shì)研判。五是專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)面臨結(jié)構(gòu)性矛盾。既懂審計(jì)技術(shù)又熟悉高等教育規(guī)律的復(fù)合型人才儲(chǔ)備不足，制約了研究型審計(jì)的深度發(fā)展。這些問(wèn)題共同構(gòu)成了高校研究型審計(jì)實(shí)施路徑的主要障礙，亟待通過(guò)系統(tǒng)性改革來(lái)實(shí)現(xiàn)突破。

（二）上述問(wèn)題成因的PDCA循環(huán)視角分析

從PDCA循環(huán)宏觀視角審視，上述問(wèn)題的本質(zhì)在于高校研究型審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施路徑，未構(gòu)建完整的閉環(huán)管理體系，這種系統(tǒng)性缺陷限制了高校研究型審計(jì)的實(shí)施與應(yīng)用。從PDCA循環(huán)四個(gè)階段進(jìn)行分析，在計(jì)劃（Plan）階段，部分高校尚未建立與研究型審計(jì)目標(biāo)相匹配的政策驅(qū)動(dòng)下的審計(jì)目標(biāo)制定體系，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃與組織戰(zhàn)略脫節(jié)。在執(zhí)行（Do）環(huán)節(jié)中，傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)思維占據(jù)主導(dǎo)地位，流程設(shè)計(jì)未體現(xiàn)研究型審計(jì)要求的提前介入和過(guò)程控制，審計(jì)范式創(chuàng)新不足，審計(jì)方法局限于抽樣檢查與文件復(fù)核，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程的動(dòng)態(tài)跟蹤、全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合分析及跨部門協(xié)同機(jī)制的深度探究。檢查（Check）和處理（Act）階段的缺失，導(dǎo)致未建立形成“問(wèn)題挖掘—成因分析—對(duì)策建議”的邏輯閉環(huán)，未能針對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的問(wèn)題根源性分析，未對(duì)審計(jì)目標(biāo)達(dá)成度進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，忽視審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、整改建議采納率等核心指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)價(jià)值難以量化呈現(xiàn)。

（三）高校研究型審計(jì)與PDCA循環(huán)的適配性分析

在理論層面，PDCA循環(huán)作為一種持續(xù)改進(jìn)的管理工具，其從計(jì)劃制訂到過(guò)程控制再到優(yōu)化改進(jìn)的閉環(huán)機(jī)制，與高校研究型審計(jì)從問(wèn)題提出到推動(dòng)治理完善的全流程閉環(huán)管理具有天然的耦合性。PDCA循環(huán)對(duì)過(guò)程控制的要求和結(jié)果反饋機(jī)制與研究型審計(jì)注重證據(jù)鏈構(gòu)建和審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的特點(diǎn)高度契合，為高校研究型審計(jì)的實(shí)施提供了方法論上的支撐。在實(shí)踐層面，高校研究型審計(jì)模式通過(guò)嵌入PDCA循環(huán)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，能夠有效整合審計(jì)資源、加強(qiáng)過(guò)程控制、建立反饋機(jī)制。特別是，審計(jì)建議的可行性論證可以通過(guò)PDCA的反饋機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制優(yōu)化方案或管理決策支持的依據(jù)，從而促進(jìn)研究型審計(jì)治理賦能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

因此，基于PDCA循環(huán)構(gòu)建的高校研究型審計(jì)實(shí)施路徑，能夠有效解決高校現(xiàn)階段開(kāi)展研究型審計(jì)所面臨的審計(jì)目標(biāo)滯后、實(shí)施程序不完善、審計(jì)成效不顯著、目標(biāo)達(dá)成度低等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，為高校實(shí)施研究型審計(jì)提供理論支撐與實(shí)踐路徑。

四、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建

高校研究型審計(jì)PDASCA循環(huán)路徑

（一）路徑制定的總體思路

在路徑框架設(shè)計(jì)上，本文在PDCA循環(huán)的計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，引入分析（Analysis）和建議（Suggestion）兩個(gè)過(guò)程環(huán)節(jié)，構(gòu)建基于研究型審計(jì)實(shí)施流程和質(zhì)量控制兩個(gè)維度的PDASCA循環(huán)路徑，在實(shí)施路徑上更加符合研究型審計(jì)規(guī)律，更加體現(xiàn)高校研究型審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)與價(jià)值增值的內(nèi)在需求。

（二）PDASCA循環(huán)路徑的基本框架

計(jì)劃（Plan）階段需制定研究型審計(jì)的目標(biāo)和計(jì)劃。執(zhí)行（Do）階段則著手實(shí)施研究型審計(jì)程序。分析（Analysis）階段對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行深入分析，識(shí)別審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。建議（Suggestion）階段應(yīng)提出完善治理的意見(jiàn)建議，以實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)的價(jià)值增值。檢查（Check）階段應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，并分析審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成情況。處理（Act）階段對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的主客觀因素進(jìn)行改進(jìn)，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施程序，提升審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。將研究型審計(jì)的“問(wèn)題導(dǎo)向”與“成果轉(zhuǎn)化”貫穿整個(gè)過(guò)程，最終形成“目標(biāo)制定（Plan）—流程實(shí)施（Do）—原因分析（Analysis）—提出建議（Suggestion）—結(jié)果評(píng)估（Check）—優(yōu)化改進(jìn)（Act）”的PDASCA循環(huán)路徑（見(jiàn)圖1）。

（三）PDASCA循環(huán)路徑的各階段主要任務(wù)

計(jì)劃（Plan）階段：該階段的主要任務(wù)是明確目標(biāo)、識(shí)別問(wèn)題、制訂計(jì)劃。計(jì)劃階段的科學(xué)設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)效能與目標(biāo)達(dá)成，因此高校內(nèi)部審計(jì)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以高校發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，聚焦國(guó)家重大教育戰(zhàn)略和高校內(nèi)部治理需求，構(gòu)建多層次的審計(jì)目標(biāo)體系，助力高校提升治理效能與風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)，結(jié)合研究型審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘與分析的需求，設(shè)計(jì)包含審計(jì)目標(biāo)、資源配置、審計(jì)方法及實(shí)施程序等關(guān)鍵要素的審計(jì)實(shí)施方案。

執(zhí)行（Do）階段：該階段的主要目標(biāo)是保障計(jì)劃的有效實(shí)施，通過(guò)實(shí)施研究型審計(jì)程序提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的精準(zhǔn)性。在實(shí)施過(guò)程中，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重審計(jì)流程與研究方法的結(jié)合，聚焦審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的明確性、審計(jì)程序的合規(guī)性、證據(jù)鏈條的完整性、問(wèn)題識(shí)別的精準(zhǔn)性，將調(diào)查研究思維貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過(guò)程。同時(shí)，利用數(shù)據(jù)采集、案例研究、實(shí)證分析等工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式和審計(jì)方法的創(chuàng)新，形成兼具監(jiān)督與決策支持功能的審計(jì)成果。在審計(jì)模式上，深入推進(jìn)“1+N”融合審計(jì)模式，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取、流程實(shí)施與結(jié)果運(yùn)用的多維整合，實(shí)現(xiàn)一次審計(jì)、多重產(chǎn)出的集約化效應(yīng)；在技術(shù)方法層面，加強(qiáng)區(qū)塊鏈、人工智能（AI）、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的深度應(yīng)用，重點(diǎn)破解高校業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)孤島難題，構(gòu)建全量數(shù)據(jù)采集、智能分析與實(shí)時(shí)篩查的能力體系，推動(dòng)審計(jì)方式從抽樣檢查向全數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，逐步建立大數(shù)據(jù)審計(jì)與AI審計(jì)的新范式。

分析（Analysis）階段：該階段的主要任務(wù)是對(duì)執(zhí)行階段提出的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行根源性分析。通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析與前瞻性研究相結(jié)合的方法，建立“問(wèn)題定位—成因分析—整改促治”的閉環(huán)管理機(jī)制，精準(zhǔn)識(shí)別系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)與共性缺陷。此舉旨在進(jìn)一步提高審計(jì)結(jié)論的客觀性，并為后續(xù)提出完善治理建議、識(shí)別下一步審計(jì)重點(diǎn)提供精準(zhǔn)靶向，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)監(jiān)督向價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

建議（Suggestion）階段：該階段是研究型審計(jì)推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與治理效能提升的核心環(huán)節(jié)。一方面，要根據(jù)執(zhí)行階段提出的審計(jì)問(wèn)題，提出審計(jì)整改和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用建議；另一方面，基于分析階段對(duì)問(wèn)題成因的分析，識(shí)別系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)與共性缺陷，并通過(guò)提出完善治理體系、提升資源配置效能、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等方面的審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)的治理賦能與價(jià)值增值。

檢查（Check）階段：該階段是PDASCA循環(huán)路徑中提高審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵階段。其主要任務(wù)是對(duì)研究型審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)估、反饋和分析，識(shí)別執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)間的差距或執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。通過(guò)構(gòu)建“程序合規(guī)性審查、結(jié)論準(zhǔn)確性驗(yàn)證、目標(biāo)達(dá)成度評(píng)價(jià)”的三維檢查機(jī)制，開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核工作，形成覆蓋審計(jì)全流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系。一方面，需通過(guò)設(shè)定可量化的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，從制度缺陷、執(zhí)行偏差與人為失誤等維度，查找實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主客觀因素，并對(duì)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成度進(jìn)行評(píng)估。另一方面，要通過(guò)設(shè)定審計(jì)問(wèn)題整改完成率、復(fù)發(fā)率，審計(jì)建議采納率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)整改成效及審計(jì)建議的可行性進(jìn)行評(píng)估。該階段為后續(xù)處理階段的改進(jìn)優(yōu)化提供精準(zhǔn)靶向，并為后續(xù)審計(jì)計(jì)劃制訂提供數(shù)據(jù)支撐，最終形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—分析成因—落實(shí)整改—預(yù)防復(fù)發(fā)”的螺旋上升式改進(jìn)路徑，推動(dòng)高校治理體系向標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化方向演進(jìn)。

處理（Act）階段：該階段是在上述檢查結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取必要的糾正措施，對(duì)審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)實(shí)施程序進(jìn)行修正，并對(duì)無(wú)法立即解決的問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程分析的基礎(chǔ)上，將有效的執(zhí)行措施形成標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行程序。同時(shí)，針對(duì)執(zhí)行過(guò)程存在的問(wèn)題，從完善體制機(jī)制、修正執(zhí)行偏差、防止人為因素對(duì)結(jié)果產(chǎn)生不良影響等角度提出改進(jìn)建議，以期最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（四）路徑效果評(píng)價(jià)

上述路徑從多個(gè)維度實(shí)現(xiàn)了審計(jì)效能的提升。一是通過(guò)多層次審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建，提高了審計(jì)目標(biāo)與國(guó)家教育戰(zhàn)略和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃之間的契合度；二是基于PDCA循環(huán)的動(dòng)態(tài)閉環(huán)管理，對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的不斷改進(jìn)，提升了審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化；三是對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行根源性分析的分析階段和建議階段，增強(qiáng)了審計(jì)建議的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)了研究型審計(jì)治理的賦能與價(jià)值增值；四是檢查階段和處理階段的引入，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而提高了審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)論與展望

基于PDCA循環(huán)構(gòu)建的高校研究型審計(jì)PDASCA循環(huán)路徑，建立了“審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向—過(guò)程質(zhì)量控制—數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)分析—推動(dòng)治理完善”的邏輯框架，從而顯著提升了高校研究型審計(jì)工作的科學(xué)性與動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。但在實(shí)踐應(yīng)用中還存在一定局限性。首先，研究型審計(jì)在高校的應(yīng)用尚處于初步探索階段，現(xiàn)有研究多聚焦于理論框架的構(gòu)建和實(shí)施路徑的探索上，尚未從政策、制度、實(shí)施流程、審計(jì)方法等多個(gè)角度建立明確的標(biāo)準(zhǔn)。其次，本研究主要從單周期循環(huán)層面設(shè)計(jì)了實(shí)施路徑，而對(duì)PDCA循環(huán)多周期迭代改進(jìn)機(jī)制的深入研究尚顯不足。因此，未來(lái)的研究可重點(diǎn)突破以下四個(gè)方向：一是構(gòu)建分業(yè)務(wù)、分類別的高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，為高校研究型審計(jì)確定審計(jì)方向、制定審計(jì)目標(biāo)提供支持；二是探索建立人才培養(yǎng)、教師隊(duì)伍建設(shè)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，助力研究型審計(jì)的實(shí)施；三是研究智能化審計(jì)工具與循環(huán)機(jī)制的深度融合，開(kāi)發(fā)具備動(dòng)態(tài)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以提升審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程能力；四是研究審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，建立基于PDCA循環(huán)改進(jìn)的審計(jì)結(jié)果與資源配置聯(lián)動(dòng)體系，以推動(dòng)高校治理能力的現(xiàn)代化。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第8期

作者：崔燕端

單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）

編輯：孫哲

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