從一則海關(guān)行政處罰案例看進(jìn)口貨物運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)的申報(bào)與認(rèn)定

一、案情簡介

2023年3月28日至2025年3月27日間，當(dāng)事人申報(bào)進(jìn)口精煉銅條149857千克，未如實(shí)申報(bào)海運(yùn)費(fèi)、起運(yùn)港雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)人民幣32.921153萬元。當(dāng)事人上述未如實(shí)申報(bào)行為構(gòu)成影響國家稅款征收的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。經(jīng)海關(guān)計(jì)核，上述進(jìn)口貨物漏繳稅款共計(jì)人民幣5.767771萬元。最終，海關(guān)決定對(duì)當(dāng)事人科處罰款人民幣1.2萬元。

二、處罰依據(jù)

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》
第十五條第四項(xiàng)進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：
（四）影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；
《行政處罰法》
第三十二條第五項(xiàng)當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：
（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
《海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）
第八條第七項(xiàng)第2目第八條當(dāng)事人有下列情形之一的，減輕行政處罰：
（七）違法行為危害后果較輕，符合下列情形之一的：
2.影響國家稅款征收，漏繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例不滿百分之十，且單位漏繳稅款不滿二十五萬元或者個(gè)人漏繳稅款不滿五萬元的；
第十四條第一項(xiàng)以漏繳稅款為罰基處罰的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定案件，按照以下規(guī)定量罰：
（一）減輕行政處罰的，處漏繳稅款不滿百分之三十的罰款；

三、律師評(píng)析

（一）運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)都要計(jì)入進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格中嗎？

根據(jù)《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》（根據(jù)海關(guān)總署令第273號(hào)修改并重新公布），進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。

由此可見，并不是所有的進(jìn)口貨物都需要將運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、雜費(fèi)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格，關(guān)鍵的前提是該費(fèi)用由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付。如果是賣方承擔(dān)的費(fèi)用，屬于賣方銷售的成本，已包含在成交價(jià)格之中，不是買方支付的除成交價(jià)格以外的購買貨物的對(duì)價(jià)，則無需計(jì)入計(jì)稅價(jià)格之中。

需要注意的是，實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格是指買方為購買進(jìn)口貨物而直接或者間接支付的價(jià)款總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或者為履行賣方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項(xiàng)。間接支付是指買方根據(jù)賣方的要求，將貨款全部或者部分支付給第三方，或者沖抵買賣雙方之間的其他資金往來的付款方式。

（二）根據(jù)買賣雙方的成交方式，如進(jìn)口貨物的運(yùn)保費(fèi)由買方承擔(dān)，而買方在申報(bào)時(shí)無法給出相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)，如何確定相關(guān)費(fèi)用？

如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)將按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本確定運(yùn)輸費(fèi)用。如運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在確定計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。

如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式為：保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰。

（三）申報(bào)要求及費(fèi)用計(jì)算方式

根據(jù)《海關(guān)法》，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。如果貨物買賣中存在應(yīng)當(dāng)由買方承擔(dān)的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用的，買方應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，并如實(shí)提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證，如實(shí)提供與貨物買賣有關(guān)的支付憑證以及證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。

如運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用需要分?jǐn)傆?jì)算的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅⑶彝瑫r(shí)向海關(guān)提供分?jǐn)偟囊罁?jù)。

（四）未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的處罰

如果運(yùn)保費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用由買方承擔(dān)，但是買方未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，因影響計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定產(chǎn)生了稅差，買方需補(bǔ)稅并可能面臨漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。此外，因存在行政處罰記錄，可能影響企業(yè)的海關(guān)信用等級(jí)，導(dǎo)致更高的查驗(yàn)率、更嚴(yán)格的監(jiān)管。

四、海關(guān)律師提示

企業(yè)在進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同條款與貿(mào)易慣例，明確界定運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)主體。如相關(guān)費(fèi)用實(shí)際由企業(yè)承擔(dān)且依法應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)須如實(shí)、全面、準(zhǔn)確地向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，確保申報(bào)內(nèi)容與交易實(shí)際情況一致。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立健全單證管理制度，妥善保管包括但不限于運(yùn)費(fèi)發(fā)票、保險(xiǎn)單據(jù)、付款憑證等能夠證明費(fèi)用實(shí)際發(fā)生與承擔(dān)主體的原始文件。如海關(guān)依法啟動(dòng)價(jià)格核查，企業(yè)可及時(shí)、完整提供相關(guān)證明材料以確認(rèn)申報(bào)的真實(shí)性。

此外，建議企業(yè)建立常態(tài)化的進(jìn)口價(jià)格合規(guī)自查機(jī)制，定期開展合規(guī)排查。若發(fā)現(xiàn)存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情形，可以通過“主動(dòng)披露”等制度及時(shí)糾正申報(bào)錯(cuò)誤，完成補(bǔ)稅申報(bào)，并爭取免除行政處罰，由此有效化解處罰風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)信用。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼律師