既虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，又虛開增值稅專用發(fā)票，如何判刑？

既虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，又虛開增值稅專用發(fā)票，如何判刑？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

2025年8月21日，貴州稅務(wù)部門曝光了3起涉稅違法案件，涉及貴陽、銅仁、黔南州等，其中，貴陽的涉及某木業(yè)公司為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，同時對外虛開增值稅電子專用發(fā)票。案件信息如下：

國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局稽查局依法查處貴州盛開木業(yè)有限公司虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動虛開發(fā)票案。

經(jīng)查，2022年至2023年，該公司通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，為自己虛開用于農(nóng)產(chǎn)品收購的增值稅普通發(fā)票1455份，涉及金額1.43億元；通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，對外虛開增值稅電子專用發(fā)票1280份，涉及金額1.39億元，虛構(gòu)運輸、產(chǎn)品采購及加工業(yè)務(wù)，收受其他企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票273份，涉及金額2785萬元。2023年10月20日，國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，對其作出罰款50萬元的處理處罰決定。

目前，公安機關(guān)已根據(jù)相關(guān)犯罪線索抓獲有關(guān)人員，其中2人被法院依法判決。

稅與罰評析：

案例中，貴州盛開木業(yè)有限公司不僅為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅普通發(fā)票，還對外虛開增值稅電子專用發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和相應(yīng)的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。

計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

也就是說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可以用于抵扣銷項稅額的。

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條的規(guī)定：“納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！?/p>

上述貴州盛開木業(yè)有限公司虛開農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票金額1.43億元，以9%的扣除率計算，涉案稅額則為：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率=1.43億元×9%=1287萬元。（扣除率10%，稅額則為1430萬元）

貴州盛開木業(yè)有限公司對外虛開增值稅電子專用發(fā)票，金額1.39億元，以13%的稅率計算，稅額則為：

稅額=銷售額（不含稅）×稅率=1.39億元×13%=1807萬元

此外，貴州盛開木業(yè)有限公司還收受其他企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票273份，涉及金額2785萬元，稅額則為：

稅額=銷售額（不含稅）×稅率=2785萬元×13%=362.05萬元。

綜上，貴州盛開木業(yè)有限公司虛開的進(jìn)項稅額為1649.05萬元（1287萬元+362.05萬元）或1792.05萬元（1430萬元+362.05萬元）；虛開的銷項稅額為1807萬元。

那么，在既有虛開進(jìn)項稅額，又有虛開銷項稅額的情況下，犯罪數(shù)額應(yīng)如何確定呢？

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數(shù)額計算?！?/p>

貴州盛開木業(yè)有限公司虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，就是為抵扣對外虛開的銷項稅額的，屬于同一購銷業(yè)務(wù)名義，因此，以虛開的銷項稅額為犯罪數(shù)額來定罪量刑。

不過，從貴州稅務(wù)部門公布的查處細(xì)節(jié)來看，貴州盛開木業(yè)有限公司對外虛開的增值稅電子專用發(fā)票，是被用于騙取出口退稅。

如果與他人存在共謀騙取出口退稅的情況下，則會同時涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪的情況下，擇一重處罰；如果不存在共謀，則以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

根據(jù)《刑法》第二百零五條和《解釋》的第十一條的規(guī)定，虛開稅額500萬元以上的，屬于數(shù)額巨大，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

因此，貴州盛開木業(yè)有限公司的責(zé)任人員，如果沒有適用減輕處罰情節(jié)，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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