稅收違法行為已超過(guò)五年不予行政處罰，是否還會(huì)追究刑事責(zé)任？

稅收違法行為已超過(guò)五年不予行政處罰，是否還會(huì)追究刑事責(zé)任？

廈門(mén)德XXX克機(jī)電有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91350200XXXXXXXXXX）：

因你單位相關(guān)人員無(wú)法取得聯(lián)系且其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)稅務(wù)文書(shū)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的規(guī)定，向你單位公告送達(dá)《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》（廈稅一稽不罰〔2025〕XX號(hào)）。不予稅務(wù)行政處罰主要內(nèi)容為：

你單位稅收違法行為已超過(guò)五年且不屬于持續(xù)狀態(tài)，依照《行政處罰法》第三十六條第一款和《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定，現(xiàn)決定不予行政處罰。

你單位如對(duì)上述《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》不服，可自收到?jīng)Q定書(shū)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書(shū)之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。

請(qǐng)你單位及時(shí)到我局執(zhí)行科（地址：廈門(mén)市思明區(qū)XX路XX號(hào)X樓）領(lǐng)取上述《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，否則，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局第一稽查局

2025年9月8日

稅與罰短評(píng)：

《行政處罰法》第三十六條第一款規(guī)定：“第三十六條　違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。”

《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”

那么，五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，不予行政處罰的，是否還會(huì)追究刑事責(zé)任呢？

答案是不一定。

需要看稅收違法行為的類型，是否會(huì)構(gòu)成犯罪，構(gòu)成哪個(gè)罪名，然后，再根據(jù)該行為所涉及的犯罪數(shù)額大小，適用的法定刑量刑檔次，結(jié)合《刑法》第八十七條所規(guī)定的追訴時(shí)效期限，確定是否已過(guò)追訴時(shí)效。

《刑法》第八十七條規(guī)定：犯罪經(jīng)過(guò)下列期限不再追訴：（一）法定最高刑為不滿5年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)5年；（二）法定最高刑為5年以上不滿10年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)10年；（三）法定最高刑為10年以上有期徒刑的，經(jīng)過(guò)15年；（四）法定最高刑為無(wú)期徒刑、死刑的，經(jīng)過(guò)20年。如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)請(qǐng)最高人民檢察院核準(zhǔn)。

例如：逃稅罪有兩個(gè)量刑檔次：一是數(shù)額較大（10萬(wàn)元以上）且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；二是數(shù)額巨大（50萬(wàn)元以上）且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

那么，結(jié)合《刑法》第八十七條的規(guī)定，逃稅罪的追訴時(shí)效分別為經(jīng)過(guò)五年和經(jīng)過(guò)十年。

再如：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪有三個(gè)量刑檔次：一是虛開(kāi)稅額10萬(wàn)元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；二是虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上不滿500萬(wàn)元的（數(shù)額較大），處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；三是虛開(kāi)稅額500萬(wàn)元以上的（數(shù)額巨大），處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

那么，結(jié)合《刑法》第八十七條的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的追訴時(shí)效分別為經(jīng)過(guò)五年、經(jīng)過(guò)十五年和經(jīng)過(guò)二十年。

因此，對(duì)于存在稅收違法行為，雖然經(jīng)過(guò)了五年，不再給予行政處罰，但是，該行為構(gòu)成犯罪，還在追訴時(shí)效之內(nèi)的，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

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