企業研發優惠管理體系構建與研發用料業財融合管理

2025年稅務稽查已進入"數據穿透"時代，稅務機關通過多維度數據比對、跨部門信息共享和全鏈條打擊構建了嚴密的研發費用加計扣除和高新技術企業稅收監管體系。為了能夠充分享受稅收政策紅利，有效控制稅務風險，企業有必要構建一個規范、高效、合規的研發優惠管理體系，同時應重點加強研發用料的業財融合管理，為企業的創新發展提供有力支撐。

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企業研發優惠管理體系的內容

一個完整的研發優惠管理體系通常涵蓋以下六大模塊：第一，成立跨部門專項小組，由財務總監或更高層級領導牽頭，聯合研發、人事、法務、生產等部門，成立研發項目管理委員會；并明確各個部門的職能和職責，其目的是對企業研發活動的全生命周期進行管理；第二，明確本企業研發活動的定義和范圍以及研發人員的認定標準；第三，加強研發項目的流程管理，對研發項目從立項、實施到結題，建立相應管理制度；第四，細化研發費用歸集方法和申報要求以及模板，例如研發用料臺賬、研發人員工時記錄等；第五，建立完備的“四位一體”的研發費用核算體系，包括：①研發費用歸集邊界、②制定共用費用分攤依據和原則、③歸集證據文件、④準確歸集結果；第六，研發文檔的管理要求等。總之，企業研發優惠管理體系至少包含研發活動識別、研發費用核算體系以及業財融合等三大支柱。

強化業財融合，

提升研發內部管理水平

實務中，企業研發內部研發管理水平欠佳、缺乏業財融合、部門協調失效是企業享受研發優惠時障礙之一。

1.業財融合的必要性

由于高新技術企業資格認定和研發費用加計扣除等一系列研發優惠的落腳點是節稅，因此在企業內部管理中，將相關工作多交由財稅部門負責。然而，研發相關稅收優惠的申請和日常管控均涉及技術、知識產權、人力資源、法務以及財稅等眾多部門，且技術部門作為企業的核心部門通常面臨較大的業務壓力，因此針對研發優惠的部門間的協調配合面臨較大問題。特別是高企資格認定與研發費加計扣除涉及大量的研發相關的技術工作，比如研發活動的識別，財務部門往往難以獨立判斷。因此，企業須通過提升內部管理水平，細化管理要求，做好技術部門和財稅部門協調配合，才能有效解決相關問題。

2.業財融合的真正內涵

業財融合在財稅實務界存在各種理解，比如，有觀點認為業財融合就是“讓財務懂業務，讓業務懂財務”、也有觀點認為“業務不可能去懂財務，財務也不可能幫助業務提供決策支持，業財融合就是一個偽命題”。我們的觀點認為，第一，業財融合的關鍵是財務前置，而不只是事后核算反映，因為研發活動決定了產品的制造標準，也決定了成本標準，在很大程度上影響著產品全生命周期的成本。所以，企業如果要想降本增效，財務要提前介入研發的全過程，根據研發不同階段，為研發活動的合規性、研發費用的精細化核算和后續享受加計扣除等稅收政策紅利奠定基礎。第二，研發費用準確核算和管理需要業財融合，由于研發活動具有技術性強、風險大、合規要求高等特點，而傳統“事后記賬”式財稅管理無法滿足研發管理的需求。因此，財務必須實現事前參與研發預算與決策、事中跟蹤研發項目成本與進度和事后精準核算研發費用，因此，只有將財稅管控嵌入研發項目全流程，才能在合規基礎上提升研發效率，支持企業創新發展戰略。

3.企業加強業財融合的具體措施

研發優惠管理業財融合的核心在于“業財協同、數據驅動、風險可控”，實現業財深度融合的關鍵在于將研發優惠管理工作“前置化”和“流程化”，將業財融合深度嵌入到研發項目的全生命周期管理過程中，將研發費用“被動歸集”轉換為研發項目“主動控制”。其具體措施如下：

（1）內部控制環境方面，第一，公司管理層必須首先認識到研發優惠管理不僅僅是財務一個部門的事情，明確要求研發負責人與財務負責人共同對稅收政策紅利的最大化負責。第二，統一稅收政策，組織專項培訓，由財務專家向研發人員解讀稅收政策核心要點（如研發活動的界定、留存備查資料要求），同時讓研發負責人向財務人員講解研發項目全流程與關鍵節點，實現讓研發人員具備“財稅思維”、財務人員理解“業務實質”的目標。

（2）控制活動方面，研發人員和財務人員一起制定研發管理規則和打通關鍵節點，第一，在研發項目立項環節，建立研發項目聯合立項評審機制，研發人員負責提交包含項目技術可行性、量化技術指標和創新點的《研發項目計劃書》；財務人員同步介入，根據稅收政策要求審核項目的“創新性”認定，規避稅法上研發活動“負面清單”；第二，針對研發項目過程管理，建立研發支出月度聯席對賬機制，研發部門需要按月提交《研發工時記錄表》、《研發領料清單》等，確保研發費用發生的“實時性”與全過程“可追溯性”；財務部門負責設立專門的研發支出輔助賬，根據對賬結果，將人工、材料、折舊等費用準確歸集至具體項目；雙方定期核對，確保財務核算數據與研發項目實際進度相匹配。第三，在研發項目結項關節，建立研發項目結題財稅評審機制，研發部門負責完成結題報告，整理技術成果（如專利、樣機、檢驗測試報告）等證明文件；財務部門負責審核整個項目周期的費用歸集情況，整理完整的證據鏈條（從立項、預算、過程記錄到結題報告），為企業所得稅匯算清繳做好無縫銜接。

（3）在管理工具方面，強化數字化和智能化管理賦能，優化項目管理系統與企業ERP系統，實現研發項目信息共享，第一，研發部門的項目信息、工時投入、物料消耗能自動同步至財務系統；第二，實現線上審批，研發費用報銷、領料申請與項目預算自動關聯并加以控制，例如，員工報銷時，系統提供“是否為XX研發項目”的勾選項，物料領用時，必須關聯到具體的項目編碼。第三，企業ERP系統根據預設規則，自動生成符合稅收征管要求的研發費用輔助賬，可以極大減少人工操作錯誤和工作量。

企業研發用料合規管理的策略與操作要點

在申請高新技術企業認定、研發費用加計扣除和企業在科創板準備上市時，稅務機關和證券監管機構會嚴格審查研發費用的歸集是否真實、準確，規范的研發用料管理是證明研發活動真實性的關鍵證據鏈。

1.建立完善的研發領料制度與流程

企業應制定《研發費用管理制度》和《研發領料流程》等文件，明確研發領料的范圍、審批權限及流程。研發領料制度中應當明確研發領料必須由研發項目組人員發起申請，填寫研發領料單時應注明項目名稱、用途、預計消耗量等關鍵信息；領料單需經項目負責人、研發部門負責人審批后方可領用；確保研發領料應與項目計劃書中的物料需求保持一致，避免事后補單。

2.嚴格區分研發領料與生產領料

在ERP系統中單獨設置研發領料類或建立研發專用倉庫，實現研發與生產物料的物理隔離；研發領料單制式應與生產領料單有明顯區別，如采用不同顏色或編號規則。例如，某企業在ERP系統中設置研發領料專用模塊，研發領料與生產領料在ERP系統中實現嚴格區分。

3.規范研發領料臺賬與日常記錄

企業應按研發項目設立研發領料臺賬，記錄領用時間、材料名稱、數量、去向及消耗情況。研發領料臺賬應當與研發項目進度、研發人員工時等數據形成閉環；并且對于研發材料的最終去向分別處理：測試送樣給客戶，研發成功樣品形成存貨、形成廢料入庫等。例如：某企業建立研發樣品送樣臺賬，記錄送樣客戶、數量、時間及簽收情況；建立研發形成的廢料臺賬，記錄廢料重量、銷售金額及去向；確保了研發領料的每一個環節的可追溯性。

4.建立研發領料的監督與核查機制

企業應定期進行研發物料盤點，比對賬實數據，確保研發領料、消耗、產出等環節的賬實一致；對于研發材料投入占比異常，應提前準備合理解釋。關于企業研發材料費占比高的合理解釋邏輯是：第一，進行研發階段匹配性分析，研究/小試階段以理論驗證為主、材料用量少；中試/量產前試生產階段需反復測試，材料消耗顯著增加，也就是結合項目進度解釋材料用量，顯得邏輯更清晰；第二，進行同行業企業對標分析，參考同行業上市公司研發費用中材料占比，增強數據說服力；第三，進行關聯產品成本結構分析，研發最終需轉化為產品，材料構成與現有產品類似屬合理現象。最后，企業應建立研發領料異常預警機制，如研發項目領料量與項目計劃書嚴重偏離、年底集中領料等異常情況應作出及時調整。

5. 加強研發用料的線上化、智能化管理

企業應建立研發費用管理系統或在ERP系統增加研發模塊，做到物料申請與審批在線完成、領料記錄自動關聯項目、物料消耗與產出能量守恒分析、研發廢料與樣品管理等，實現研發領料申請、審批、消耗跟蹤自動化。

文 章 來 源：祥順企服特聘專家原創文章。