騙享研發(fā)優(yōu)惠，被定性偷稅，罰163.46萬，享研發(fā)優(yōu)惠知識點必須知道！

通過對一起典型騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件的剖析，系統(tǒng)梳理研發(fā)費用加計扣除的政策要點、適用范圍、歸集口徑與核算要求，旨在引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)享受政策紅利，遠(yuǎn)離稅收風(fēng)險。

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騙享研發(fā)優(yōu)惠

偷稅被罰163.46萬

11月28日，稅務(wù)局報道查處某生物藥肥科技有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件。

2020年1月至2022年12月，某生物藥肥公司存在虛構(gòu)研發(fā)項目進(jìn)行虛假納稅申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠等問題，合計少繳企業(yè)所得稅105.05萬元。稽查部門依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計163.46萬元，定性偷稅。

一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)有問題？

2020年1月-2022 年12月，該公司銷售收入大增，但與往年同期相比，利潤、企業(yè)所得稅額減少，且收入大增的情況與生產(chǎn)能力不匹配，觸發(fā)風(fēng)險疑點。

二、稅務(wù)局采取了哪些手段核實違法情況？

1、依法調(diào)取賬簿資料，核查研發(fā)項目，核實費用構(gòu)成

2、詢問企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人、研發(fā)項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)生產(chǎn)人員，并結(jié)合實地檢查情況綜合研判。

三、企業(yè)的是如何違規(guī)的？

違法套路：虛構(gòu)研發(fā) + 違規(guī)歸集費用

研發(fā)費用加計扣除政策的核心是鼓勵真實研發(fā)活動，要求企業(yè)需準(zhǔn)確歸集人員人工、直接投入等合規(guī)費用，但該企業(yè)卻鉆了空子：

1、無實際研發(fā)行為：未開展任何新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝研發(fā)，純屬虛構(gòu)研發(fā)項目；

2、費用 “張冠李戴”：將生產(chǎn)成本、普通員工工資等日常開支，違規(guī)計入研發(fā)費用；

3、核算錯誤：原材料成本核算不實，多結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)一步少繳稅款。

此外，企業(yè)還存在研發(fā)人員與研發(fā)活動無關(guān)、無研發(fā)設(shè)備卻計提折舊等異常情形，明顯不符合行業(yè)研發(fā)特征。

任何偷稅行為都將面臨嚴(yán)厲處罰，請廣大納稅人引以為戒。為幫助您合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，現(xiàn)將研發(fā)費用加計扣除政策要點梳理如下。

研發(fā)費用加計扣除

4個政策要點

1. 基本加計扣除規(guī)則

常規(guī)企業(yè)：研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，據(jù)實扣除后再按實際發(fā)生額的 100% 稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的 200% 稅前攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷要求：攤銷年限不低于 10 年；作為投資 / 受讓且有法定 / 約定使用年限的，按對應(yīng)年限攤銷。

集成電路 / 工業(yè)母機(jī)企業(yè)（2023.1.1-2027.12.31）：研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)實扣除后按 120% 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本 220% 攤銷。

2. 委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除

（1）委托研發(fā)：

委托境內(nèi)機(jī)構(gòu) / 個人：按費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方研發(fā)費用并加計扣除；

委托境外（不含境外個人）：按費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方境外研發(fā)費用，且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用 2/3 的部分可加計扣除。

（2）合作研發(fā)：合作各方按自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）集團(tuán)集中研發(fā)：按權(quán)利義務(wù)一致、費用收益匹配原則分?jǐn)傃邪l(fā)費用，受益成員企業(yè)分別加計扣除。

3. 創(chuàng)意設(shè)計活動費用

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開展創(chuàng)意設(shè)計活動的相關(guān)費用，可按規(guī)定加計扣除。

4. 政策申報時間

企業(yè)可在當(dāng)年 7 月預(yù)繳、10 月預(yù)繳及企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

研發(fā)加計扣除

政策適用范圍

一、基本適用條件

政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)；此外，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開展創(chuàng)意設(shè)計活動的相關(guān)費用，也可按規(guī)定加計扣除。

二、不可享受政策的情形

1. 負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)

涉及行業(yè)：根據(jù)財稅〔2015〕119 號，不適用于加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)（行業(yè)分類以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/T4754-2017）》為準(zhǔn)）。

判斷口徑：依據(jù) 2015 年第 97 號公告，以負(fù)面清單行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，且研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入，占（收入總額 - 不征稅收入 - 投資收益）的 50%（不含）以上的企業(yè)（投資收益含股息紅利等權(quán)益性投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）。

注意事項：收入總額需按稅法規(guī)定確認(rèn)（關(guān)注稅會差異），主營業(yè)務(wù)收入需匯總當(dāng)年所有不適用于加計扣除行業(yè)的業(yè)務(wù)收入。

2. 核定征收企業(yè)

根據(jù)財稅〔2015〕119 號，研發(fā)費用加計扣除僅適用于查賬征收企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受該政策。

三、創(chuàng)意設(shè)計活動的特殊適用

政策依據(jù)：為落實國發(fā)〔2014〕10 號文件精神，財稅〔2015〕119 號明確：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開展創(chuàng)意設(shè)計活動的相關(guān)費用，可按規(guī)定加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動范圍：包括多媒體軟件 / 動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫 / 游戲設(shè)計制作、房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑二三星標(biāo)準(zhǔn)）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

特別說明：該類費用加計扣除是單獨優(yōu)惠政策，不代表創(chuàng)意設(shè)計活動屬于研發(fā)活動。

研發(fā)費用加計扣除

歸集口徑

1.可加計扣除的研發(fā)費用范圍

（1）人員人工費用。

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

直接從事研發(fā)活動人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。直接從事研發(fā)活動人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（2）直接投入費用。

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費； 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用， 以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（3）折舊費用。

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（4）無形資產(chǎn)攤銷。

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

（6）其他相關(guān)費用。

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

2.研發(fā)費用的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計扣除口徑對比

目前研發(fā)費用主要有三個口徑

一是會計核算口徑，主要由《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；

三是加計扣除口徑，由財稅〔2015〕119號和2015年第97號公告、2017年第40號公告等文件規(guī)范。

三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表5）。形成差異的主要原因如下：

一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的， 除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件，企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用均可計入研發(fā)費用。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證口徑統(tǒng)一，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對研發(fā)費用有明確的范圍，且對其他相關(guān)費用等部分費用有一定的限制。

三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是細(xì)化研發(fā)費用可以加計扣除的范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計扣除范圍針對企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對其他相關(guān)費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的研發(fā)費用，不可以加計扣除。

3.研發(fā)費用加計扣除“其他相關(guān)費用”限額計算方法

財稅〔2015〕119號明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。根據(jù)2021年第28號公告的規(guī)定，從2021年起，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

例如：甲企業(yè)2023年開展了A、B兩個研發(fā)項目，A項目人員人工等五項費用之和為88萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用12萬元；B項目人員人工等五項費用之和為84萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用8萬元，假設(shè)兩項研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。

2023年度該企業(yè) A、B兩個項目的其他相關(guān)費用限額為19.11萬元[(88＋84)×10%÷(1－10%)]，小于實際發(fā)生數(shù)20萬元(12＋8)。 則該企業(yè)當(dāng)年允許加計扣除的其他相關(guān)費用為19.11萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用為191.11萬元(88＋84＋19.11)。

2023年該企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除額為191.11萬元(191.11×100%)。

4.資本化項目中“其他相關(guān)費用”處理

按照現(xiàn)行政策規(guī)定， 2021年及以后年度， 對于資本化項目 “其他相關(guān)費用”的處理分以下四步：

第一步按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

5.企業(yè)委托研發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除（個人可通過電子稅務(wù)局等渠道申請發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票）。其中“研發(fā)活動發(fā)生的費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策， 受托方均不得加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

根據(jù)財稅〔2018〕64號相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。要注意，委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

6.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

比如，A企業(yè)2023年委托 B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)項目符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。 B企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元， 但 B企業(yè)應(yīng)向 A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細(xì)情況。

委托方委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)的，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因， 受托方無需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

文 章 來 源：安徽稅務(wù)、北京稅務(wù) 。

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