IPO案例：廢料相關(guān)會計處理及內(nèi)控措施

來源：市場資訊

（來源：IPO上市實務）

關(guān)于江蘇朗信電氣股份有限公司公開發(fā)行股票并在北交所上市申請文件的審核問詢函的回復

【背景】廢料銷售合規(guī)性。根據(jù)申請文件，報告期內(nèi)其他業(yè)務收入分別為1,755.24萬元、2,254.97萬元和2,857.08萬元，主要為廢料銷售收入。

【問題】說明廢料相關(guān)收入確認、成本確認、計量、歸集原則，會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，廢料相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。

1、說明廢料相關(guān)收入確認、成本確認、計量、歸集原則，會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定

（1）廢料相關(guān)收入確認、成本確認、計量、歸集原則

對于沖壓廢料，公司按照預計售價確定其他業(yè)務成本，沖減當期生產(chǎn)成本中的直接材料，沖壓廢料實現(xiàn)銷售時確認其他業(yè)務收入；對于其他廢料，由于廢料數(shù)量相對較少，金額相對較小，對產(chǎn)品成本核算的影響較小，出于一貫性原則及成本效益原則，公司不單獨核算成本。

（2）廢料相關(guān)會計處理符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定

對于沖壓廢料（廢鐵、廢鋁、廢不銹鋼），公司按照當月實際銷售收入金額全額確認其他業(yè)務成本，沖減當月生產(chǎn)成本中的直接材料，使得廢料出售的毛利接近零。此種核算方法系參照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第三章第七條“在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配”規(guī)定， 將廢料作為生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品進行考慮，加工成本在廢料和正常產(chǎn)出品之間分配時，公司選擇了將副產(chǎn)品成本按公允價值進行扣除，剩余成本計入主產(chǎn)品成本的核算方法。公司的沖壓廢料基本當月產(chǎn)生當月出售，公司以其銷售金額作為公允價值具有合理性。由于沖壓廢料收入占公司營業(yè)收入比例僅為1.62%左右，并非公司經(jīng)營目標的主要實現(xiàn)方式，公司選擇此種會計核算方法，廢料銷售不產(chǎn)生利潤，生產(chǎn)經(jīng)營的利潤均在公司主要產(chǎn)品上體現(xiàn)可以更真實地反映公司的實際業(yè)務情況。

對于其他廢料，由于數(shù)量相對較少，金額相對較小，對產(chǎn)品成本核算的影響較小，出于一貫性原則及成本效益原則，公司不單獨核算成本，其價值分配至完工產(chǎn)成品中；在廢料對外出售時，取得的銷售收入計入其他業(yè)務收入，相關(guān)成本雖未體現(xiàn)在其他業(yè)務成本，但已在完工產(chǎn)成品中核算，隨產(chǎn)成品確認銷售時結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本，不存在少計成本的情況。

制造業(yè)企業(yè)中，廢料收入及成本核算會計處理案例主要如下：

序號

公司簡稱

會計處理方式

1

三友聯(lián)眾

（300932.SH）

銅、鐵邊角料的入庫單價為當月廢料的銷售單價，在當月五金零件的成本核算過程中，邊角料成本金額從當月的直接材料金額中扣除。

其他廢料由于數(shù)量相對較少，金額相對較小，對產(chǎn)品成本核算的影響較小，因此公司通過雜項收料單入庫廢料倉，入庫時成本為零。在廢料出售時，按照實際銷售收入金額調(diào)減主營業(yè)務成本，調(diào)增其他業(yè)務成本，使得廢料出售的毛利為零。

2

金雷股份

（300443.SZ）

在成本核算過程中，根據(jù)廢料的產(chǎn)量和估計的單位成本（估計的單位成本根據(jù)上年的平均售價確定）增加廢料成本，同時沖減相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在銷售廢料時，根據(jù)實際銷售數(shù)量和廢料的加權(quán)平均單位成本結(jié)轉(zhuǎn)廢料成本，于每月月末，根據(jù)廢料實際售價與結(jié)轉(zhuǎn)的廢料成本之間的差額，自其他業(yè)務成本調(diào)整到主營業(yè)務成本，調(diào)整后廢料銷售毛利率為零。

3

逸豪新材

（301176.SZ）

鋁基覆銅板邊角廢料不單獨核算成本，其價值全部分配至完工產(chǎn)成品中。將邊角廢料全部對外出售時，取得的銷售收入計入其他業(yè)務收入， 相關(guān)成本雖未體現(xiàn)在其他業(yè)務成本，但已在完工產(chǎn)成品中完整核算， 隨產(chǎn)成品確認銷售時結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本。

4

宇邦新材

（301266.SZ）

生產(chǎn)廢料為產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程中產(chǎn)生的廢銅材、廢焊帶、錫渣等生產(chǎn)廢料，出于一貫性原則及成本效益原則，公司將生產(chǎn)廢料成本全部分配至完工產(chǎn)品成本中，未對生產(chǎn)廢料分配成本，生產(chǎn)廢料的賬面成本為零。

生產(chǎn)廢料處置的會計處理方式如下：

借：應收賬款、銀行存款

貸：其他業(yè)務收入、應交稅費

相關(guān)廢料處置計入其他業(yè)務收入，無對應的成本。

如上表所示，公司對于廢料銷售收入和成本的會計處理方式，與上述制造業(yè)企業(yè)處理方式不存在重大差異。

綜上，公司廢料收入和成本的核算方式符合會計準則的相關(guān)規(guī)定。

2、廢料相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效

公司針對廢料產(chǎn)生、廢料管理和銷售制定了相關(guān)內(nèi)控制度，明確規(guī)定了廢料進銷存的相關(guān)管理措施，并得到有效執(zhí)行。

（1）廢料入庫及庫存管理

公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料，由生產(chǎn)部將廢料整理好并及時轉(zhuǎn)至指定存儲區(qū)域集中管理。當廢料存儲區(qū)域的廢料存放到達一定數(shù)量時，公司及時聯(lián)系廢料回收單位進行回收。

公司廠區(qū)共有兩個門，分別為物流門和人行門，公司對相關(guān)人員或物資的進出設(shè)置了嚴格的安保措施，物流門所有的物資進出需要倉庫負責人或財務人員簽發(fā)的出門證，人行門車輛進出需要打開后備箱進行查驗，公司相關(guān)內(nèi)控管理有效地保證了廢料的完整性。

（2）廢料銷售及出庫

銷售廢料時，由公司財務人員、生產(chǎn)人員、廢料回收單位三方參與，現(xiàn)場對廢料分類別過磅稱重，交易雙方確認廢料重量后，在出庫單、固廢轉(zhuǎn)移單上簽字確認。雙方交接完畢后，廢料回收單位取得商品控制權(quán)，公司財務人員進行賬務處理。

（3）定價及審批

2022年，公司廢料主要向劉欣銷售，廢料銷售價格系參考相關(guān)網(wǎng)站公布的廢金屬市場價格并結(jié)合公司所售廢料的具體情況確定基準價格，并與劉欣協(xié)商后確定。

2023年起，公司引入廢料詢價和競價機制，對于沖壓廢料，公司參考相關(guān)網(wǎng)站公布的廢金屬市場價格并結(jié)合公司所售廢料的具體情況確定基準價格，向廢料回收單位分別進行詢價，詢價對象一般不少于三家，同等條件下按“價高者得”的原則確定。

對于其他廢料，由廢料回收單位向公司進行報價，公司結(jié)合廢料實時市場價格、廢料具體情況等因素與廢料回收單位協(xié)商確定。

（4）財務入賬

會計處理詳見本問題回復“1、說明廢料相關(guān)收入確認、成本確認、計量、歸集原則，會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定”。

綜上，公司關(guān)于廢料相關(guān)的內(nèi)部控制制度健全有效。

財務真實性與內(nèi)部控制的有效性。看似不起眼的“廢料銷售”，往往是監(jiān)管機構(gòu)檢驗企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范和財務數(shù)據(jù)質(zhì)量的一塊“試金石”。

【免責聲明】IPO課代表整理，本公眾平臺發(fā)布的內(nèi)容（包括文字、圖片、影音等素材）部分來源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載內(nèi)容不代表本平臺觀點，如涉及版權(quán)爭議需要交涉，請直接聯(lián)系原作者。如有侵犯您的權(quán)益或版權(quán)請及時告知我們，本平臺客服查核屬實后，將第一時間刪除消息，不承擔任何法律責任。熱烈歡迎朋友們關(guān)注、轉(zhuǎn)發(fā)、收藏本微信平臺消息。

注冊制下企業(yè)IPO上市及并購重組實務操作研修班