可持續(xù)披露準(zhǔn)則下的企業(yè)氣候治理：深層剖析與實踐路徑研究

可持續(xù)披露準(zhǔn)則下的企業(yè)氣候治理：深層剖析與實踐路徑研究

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摘要
隨著全球氣候治理從“自愿承諾”轉(zhuǎn)向“強制披露”，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任正在被重新定義。中國財政部等九部門于2025年12月聯(lián)合印發(fā)的 《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——氣候（試行）》（以下簡稱“《氣候準(zhǔn)則》”），標(biāo)志著我國企業(yè)氣候信息披露制度建設(shè)的重大突破。本研究發(fā)現(xiàn)，該準(zhǔn)則通過 系統(tǒng)化、可驗證、與決策掛鉤 的披露要求，正在深刻重塑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與社會責(zé)任治理（SRG）的實踐范式。核心變革體現(xiàn)在四個層面：價值鏈排放的全面計量 推動企業(yè)從關(guān)注自身運營擴(kuò)展到整個生態(tài)系統(tǒng)的碳管理；內(nèi)部碳定價的強制披露 將外部氣候成本內(nèi)部化為投資決策的核心參數(shù)；高管薪酬與氣候績效的掛鉤 在治理層面建立了直接的問責(zé)機(jī)制；科學(xué)、透明的目標(biāo)體系 則為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供了可監(jiān)測、可比較的行動路線圖。盡管企業(yè)在數(shù)據(jù)獲取、技術(shù)能力和治理整合方面面臨顯著挑戰(zhàn)，但通過 分階段實施、技術(shù)工具賦能、治理結(jié)構(gòu)重構(gòu) 等路徑，該準(zhǔn)則有望成為驅(qū)動我國企業(yè)向 實質(zhì)性、戰(zhàn)略性的氣候治理 轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵制度杠桿，為全球氣候治理貢獻(xiàn)中國方案。

關(guān)鍵詞：氣候信息披露；可持續(xù)發(fā)展治理；范圍三排放；內(nèi)部碳定價；企業(yè)社會責(zé)任；《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則》

1. 引言：從自愿倡議到強制披露的制度變革

在全球應(yīng)對氣候變化的緊迫背景下，企業(yè)作為溫室氣體排放的主要來源和經(jīng)濟(jì)活動的主體，其氣候行動已成為衡量其社會責(zé)任與長期競爭力的核心標(biāo)尺。長期以來，企業(yè)的環(huán)境、社會與治理（ESG）實踐多停留在 自愿披露和企業(yè)形象塑造 的層面，缺乏統(tǒng)一、可比、可驗證的信息標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致“漂綠”（greenwashing）風(fēng)險叢生，投資者和利益相關(guān)方難以做出有效決策。這一局面正在被一場深刻的制度變革所扭轉(zhuǎn)。國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（ISSB）于2023年發(fā)布IFRS S1和S2，全球主要資本市場相繼將氣候相關(guān)財務(wù)信息披露（TCFD）框架或ISSB準(zhǔn)則納入強制或準(zhǔn)強制要求，標(biāo)志著企業(yè)氣候信息披露已從 道德倡導(dǎo)步入法規(guī)監(jiān)管 的新時代。

在此國際潮流與國內(nèi)“雙碳”戰(zhàn)略的雙重驅(qū)動下，中國財政部會同生態(tài)環(huán)境部、人民銀行等八部門，于2025年12月正式印發(fā)《氣候準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則作為我國可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系的首個專項準(zhǔn)則，其出臺不僅是接軌國際規(guī)則的必然選擇，更是將國家“雙碳”宏觀目標(biāo) 轉(zhuǎn)化為企業(yè)微觀行動 的關(guān)鍵政策工具。準(zhǔn)則的第五章“指標(biāo)和目標(biāo)”部分，特別是其中關(guān)于范圍三排放計量、內(nèi)部碳定價、氣候目標(biāo)設(shè)定等條款，對企業(yè)提出了前所未有的 精細(xì)化、透明化 要求。這些要求絕非簡單的數(shù)據(jù)填報，而是直指企業(yè)戰(zhàn)略決策、資源配置和治理結(jié)構(gòu)的核心，旨在推動企業(yè)將氣候因素從 邊緣化的社會責(zé)任議題 轉(zhuǎn)化為 核心的商業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理要素。

本研究旨在對《氣候準(zhǔn)則》中上述關(guān)鍵條款進(jìn)行 深層次的學(xué)術(shù)剖析，并探討其落地實施的 實踐路徑與挑戰(zhàn)。研究將回答以下核心問題：《氣候準(zhǔn)則》如何重構(gòu)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與社會責(zé)任治理（SRG）的框架？企業(yè)面臨的主要實踐障礙是什么？如何構(gòu)建有效的實施路徑以真正實現(xiàn)從“披露合規(guī)”到“治理轉(zhuǎn)型”的躍遷？

2. 文獻(xiàn)綜述與理論框架：CSR、ESG到戰(zhàn)略氣候治理的演進(jìn)

企業(yè)應(yīng)對社會與環(huán)境責(zé)任的理念與實踐歷經(jīng)了多個階段的演進(jìn)，為理解《氣候準(zhǔn)則》的深層意義提供了理論背景。

· 企業(yè)社會責(zé)任（CSR）的倫理視角：早期的CSR理論強調(diào)企業(yè)超越利潤最大化目標(biāo)，自愿承擔(dān)對股東以外的利益相關(guān)方（如員工、社區(qū)、環(huán)境）的責(zé)任。這更多是一種基于道德和倫理的“善意”行為，缺乏強制約束和統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

· ESG投資的興起與量化：21世紀(jì)初，ESG框架將環(huán)境、社會、治理因素系統(tǒng)化，并試圖通過一系列指標(biāo)對其進(jìn)行量化評估，為投資者提供了篩選和評估企業(yè)的工具。然而，ESG評分往往面臨 數(shù)據(jù)碎片化、方法論不透明、與財務(wù)績效關(guān)聯(lián)弱 的批評，使得其對企業(yè)實際行為的驅(qū)動作用有限。

· 戰(zhàn)略 CSR 與共享價值創(chuàng)造：Porter和Kramer提出的“創(chuàng)造共享價值”理念，倡導(dǎo)企業(yè)將社會需求融入核心商業(yè)戰(zhàn)略，通過解決社會問題來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值。這為CSR從“成本中心”轉(zhuǎn)向“價值驅(qū)動”提供了思想基礎(chǔ)。

· 氣候相關(guān)財務(wù)披露（TCFD）與治理內(nèi)嵌：TCFD框架的提出是一次重大飛躍，它明確要求企業(yè)披露氣候相關(guān)風(fēng)險與機(jī)遇對其 戰(zhàn)略、治理、風(fēng)險管理和指標(biāo)目標(biāo) 的實際影響，強調(diào)氣候議題的財務(wù)實質(zhì)性和戰(zhàn)略相關(guān)性。這推動了氣候治理從獨立的CSR報告向 公司董事會和高級管理層職責(zé) 的內(nèi)嵌。

基于以上演進(jìn)，本研究構(gòu)建一個 “制度壓力-戰(zhàn)略響應(yīng)-治理重構(gòu)” 的理論框架，用以剖析《氣候準(zhǔn)則》的作用機(jī)制（如圖1所示）。該框架認(rèn)為，《氣候準(zhǔn)則》作為一種 強制性的制度壓力，通過設(shè)定具體、可執(zhí)行的披露規(guī)則，直接作用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策流程（如投資評估、供應(yīng)鏈管理、目標(biāo)設(shè)定），進(jìn)而倒逼企業(yè)進(jìn)行 治理結(jié)構(gòu)的重構(gòu)（如設(shè)立專門委員會、將氣候績效與高管薪酬掛鉤）。最終，這種重構(gòu)旨在實現(xiàn)從 被動合規(guī) 到 主動將氣候治理融入核心業(yè)務(wù)與價值創(chuàng)造 的根本性轉(zhuǎn)變。

3. 深層剖析：《氣候準(zhǔn)則》關(guān)鍵條款對企業(yè)治理的變革性要求

《氣候準(zhǔn)則》第五章的條款絕非技術(shù)性附錄，而是對企業(yè)傳統(tǒng)運營和治理模式的一系列精準(zhǔn)“手術(shù)”。以下從四個關(guān)鍵維度進(jìn)行解構(gòu)。

3.1 范圍三排放計量：從運營邊界到價值鏈治理的擴(kuò)張

范圍三（價值鏈）排放通常是企業(yè)碳足跡的“大頭”，但其計量長期面臨數(shù)據(jù)可獲得性、方法復(fù)雜性和責(zé)任界定模糊的挑戰(zhàn)。《氣候準(zhǔn)則》第三十六條至三十七條對此作出了 清晰且具操作性的規(guī)定，其深層意圖在于推動企業(yè)治理邊界的實質(zhì)性擴(kuò)張。

· 治理內(nèi)涵的延伸：要求優(yōu)先使用“企業(yè)價值鏈中特定活動的數(shù)據(jù)”【用戶提供文本 L2】，這意味著企業(yè)必須將其氣候治理的觸角延伸至上游供應(yīng)商和下游客戶。企業(yè)不能再對供應(yīng)鏈的排放“視而不見”，而必須通過合同條款、合作項目、數(shù)據(jù)共享等方式，建立對價值鏈伙伴的 影響力乃至約束力。這實質(zhì)上將碳管理從內(nèi)部運營部門（如EHS）的職責(zé)，提升為采購、供應(yīng)鏈、產(chǎn)品設(shè)計等多個核心業(yè)務(wù)部門的共同責(zé)任。

· 數(shù)據(jù)治理的升級：準(zhǔn)則提出了從“直接計量”到“估計”的優(yōu)先序，并強調(diào)使用“如實反映價值鏈活動、企業(yè)排放所在地、所用技術(shù)的及時數(shù)據(jù)”【用戶提供文本 L3】。這要求企業(yè)建立一套覆蓋價值鏈的 數(shù)據(jù)收集、驗證和質(zhì)量管理體系。對于無法直接計量的環(huán)節(jié)，企業(yè)需要開發(fā)或采用科學(xué)的排放因子模型，這推動了企業(yè)對碳核算方法論和數(shù)據(jù)的 內(nèi)部能力建設(shè)，而非完全依賴外部咨詢。

· 披露即管理：強制披露范圍三排放清單和計量方法，使得企業(yè)的價值鏈碳足跡變得透明和可比較。這創(chuàng)造了強大的市場監(jiān)督機(jī)制，倒逼企業(yè)將減排重點從容易實現(xiàn)的運營節(jié)能（范圍一、二），轉(zhuǎn)向更具挑戰(zhàn)性但也更具潛力的 綠色采購、低碳物流和產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計 等價值鏈創(chuàng)新。

3.2 內(nèi)部碳定價披露：將外部性成本內(nèi)部化的戰(zhàn)略工具

第三十八條關(guān)于內(nèi)部碳定價的披露要求，是《氣候準(zhǔn)則》最具戰(zhàn)略前瞻性的條款之一。它要求企業(yè)說明碳價格在投資決策、轉(zhuǎn)移定價等場景中的應(yīng)用，并披露具體的價格水平【用戶提供文本 L8-L9】。

· 從風(fēng)險管理到戰(zhàn)略定價：內(nèi)部碳定價（如影子價格、內(nèi)部碳費）的核心功能是將未來預(yù)期的碳成本或法規(guī)風(fēng)險 提前量化并納入當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)決策。例如，HTC公司采用的影子碳價制度，雖不產(chǎn)生實際財務(wù)交易，但將虛擬碳成本納入預(yù)算和投資評估流程，用以篩選低碳技術(shù)路線、評估并購項目價值。這表明，碳價格不再僅是環(huán)境合規(guī)成本，而是成為了 評估項目長期盈利能力和風(fēng)險的戰(zhàn)略性參數(shù)。

· 驅(qū)動內(nèi)部資源配置與創(chuàng)新：臺達(dá)電子的實踐更具啟發(fā)性。其最初采用影子價格，后升級為向各事業(yè)部門征收每噸300美元的“內(nèi)部碳費”，并將費用匯集成“碳基金”，專門用于獎勵和支持再生能源采購、能效提升及低碳研發(fā)項目。這形成了一種 內(nèi)部“污染者付費”與“創(chuàng)新者受益” 的良性循環(huán)機(jī)制，通過內(nèi)部財政工具直接驅(qū)動了低碳技術(shù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

· 提升轉(zhuǎn)型韌性與投資者信心：披露內(nèi)部碳價格及其實施細(xì)節(jié)，向市場傳遞了企業(yè)認(rèn)真對待氣候轉(zhuǎn)型風(fēng)險、并已建立具體管理工具的強烈信號。這有助于投資者評估企業(yè)在 碳約束未來下的財務(wù)韌性和競爭優(yōu)勢，從而影響資本成本和企業(yè)估值。

3.3 氣候因素與高管薪酬掛鉤：建立終極問責(zé)機(jī)制

第三十九條規(guī)定企業(yè)需披露氣候相關(guān)因素是否及如何影響高級管理人員薪酬【用戶提供文本 L9】。這一條款看似簡短，卻可能成為撬動整個公司氣候行動力的 最關(guān)鍵杠桿。

· 治理權(quán)威的落實：將氣候績效（如減排目標(biāo)完成率、綠色收入占比等）與高管薪酬（包括短期獎金和長期股權(quán)激勵）明確掛鉤，是將董事會和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對氣候議題的“監(jiān)督責(zé)任”轉(zhuǎn)化為 可衡量、可兌現(xiàn)的問責(zé)機(jī)制。它確保了氣候戰(zhàn)略不再僅僅是可持續(xù)發(fā)展部門的報告內(nèi)容，而是CEO、CFO等核心管理層必須直接負(fù)責(zé)并為之承擔(dān)個人經(jīng)濟(jì)后果的 核心績效指標(biāo)（KPI）。

· 引導(dǎo)長期主義行為：設(shè)計合理的薪酬掛鉤方案（如設(shè)置中長期目標(biāo)權(quán)重、引入基于科學(xué)碳目標(biāo)（SBTi）的考核），可以有效對抗管理層的短期業(yè)績壓力，鼓勵其進(jìn)行 雖需當(dāng)期投入但利于長期價值的低碳投資和轉(zhuǎn)型布局，使企業(yè)戰(zhàn)略與氣候目標(biāo)真正對齊。

3.4 氣候目標(biāo)體系：構(gòu)建透明、可信的轉(zhuǎn)型路線圖

第四十一條至四十六條構(gòu)建了一個 極其詳盡和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臍夂蚰繕?biāo)披露體系。其要求遠(yuǎn)超出以往僅公布一個籠統(tǒng)的“碳中和”年份，而是強調(diào)目標(biāo)的 科學(xué)性、完整性、可追溯性和可比較性。

· 目標(biāo)設(shè)定的方法論革命：企業(yè)必須披露目標(biāo)是否與“最新氣候變化國際協(xié)議”（如《巴黎協(xié)定》）及國家行業(yè)脫碳路線圖一致【用戶提供文本 L18】。這實質(zhì)上要求企業(yè)的減排目標(biāo)必須是 “基于科學(xué)的”（Science-Based），其減排路徑須與全球溫控目標(biāo)所需的行業(yè)脫碳速率相匹配，從而杜絕了設(shè)定過于輕松或脫離實際的目標(biāo)。

· 凈零目標(biāo)的透明度約束：針對計劃使用碳抵銷（外購減排量）實現(xiàn)凈零目標(biāo)的企業(yè)，第四十五條提出了 前所未有的細(xì)節(jié)披露要求，包括抵銷比例、項目類型、所在國別、認(rèn)證體系等【用戶提供文本 L21-L25】。這旨在防止企業(yè)過度依賴低質(zhì)量的碳信用來“掩蓋”自身減排不力，確保“凈零”承諾的 環(huán)境完整性和信譽。

· 進(jìn)程監(jiān)控與動態(tài)管理：要求披露基準(zhǔn)年、階段性目標(biāo)、進(jìn)展指標(biāo)及修訂原因【用戶提供文本 L14-L16】【用戶提供文本 L26-L27】，將目標(biāo)管理從一個靜態(tài)的承諾，轉(zhuǎn)化為一個 需要持續(xù)跟蹤、評估和校準(zhǔn)的動態(tài)管理流程。這促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部建立常態(tài)化的碳數(shù)據(jù)監(jiān)測和戰(zhàn)略復(fù)盤機(jī)制。

表1：《氣候準(zhǔn)則》關(guān)鍵條款對企業(yè)治理的變革性要求摘要
條款主題 核心披露要求 對企業(yè)治理的深層含義 對應(yīng)的理論演進(jìn)階段
范圍三排放 優(yōu)先使用價值鏈數(shù)據(jù)，披露計量方法與輸入值 治理邊界擴(kuò)張至全價值鏈，數(shù)據(jù)治理能力升級 從內(nèi)部CSR到價值鏈協(xié)同治理

內(nèi)部碳定價 披露價格水平及在投資、定價決策中的應(yīng)用 將氣候風(fēng)險財務(wù)化，驅(qū)動戰(zhàn)略決策與內(nèi)部創(chuàng)新 從風(fēng)險管理到戰(zhàn)略價值內(nèi)嵌

薪酬與氣候掛鉤 披露是否及如何將氣候因素納入高管薪酬 建立終極治理問責(zé)機(jī)制，引導(dǎo)長期主義行為 從董事會監(jiān)督到個人績效問責(zé)

氣候目標(biāo)體系 披露科學(xué)依據(jù)、凈零細(xì)節(jié)、進(jìn)展指標(biāo)與修訂 構(gòu)建透明、可信、動態(tài)的轉(zhuǎn)型路線圖與管理流程 從模糊承諾到可驗證、可比較的行動規(guī)劃

4. 實踐挑戰(zhàn)與實施路徑

盡管《氣候準(zhǔn)則》方向明確，但企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，在落地實施時必將面臨一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

4.1 主要實踐挑戰(zhàn)

· 數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)：范圍三排放數(shù)據(jù)涉及眾多外部合作伙伴，數(shù)據(jù)獲取難、質(zhì)量參差不齊、核算口徑不一，是最大瓶頸。建立供應(yīng)鏈碳數(shù)據(jù)收集體系需要巨大的協(xié)調(diào)成本和信任基礎(chǔ)。

· 技術(shù)與能力挑戰(zhàn)：準(zhǔn)確的碳核算、科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部碳定價模型的構(gòu)建，均需要專業(yè)的 氣候科學(xué)、數(shù)據(jù)分析和財務(wù)建模能力。這類復(fù)合型人才在市場上十分稀缺。

· 治理整合挑戰(zhàn)：將氣候議題深度融入戰(zhàn)略、投資和薪酬決策，涉及打破部門墻、調(diào)整既有流程和利益格局，可能遭遇 組織內(nèi)部的慣性與阻力。

· 成本與收益權(quán)衡挑戰(zhàn)：實施全套披露和管理體系將產(chǎn)生顯著的直接成本和間接管理成本。在短期內(nèi)，企業(yè)可能難以看到明確的財務(wù)回報，從而影響投入的積極性。

4.2 分階段實施路徑建議

為應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，企業(yè)可采取 “合規(guī)起步、能力建設(shè)、戰(zhàn)略融合” 的三階段實施路徑。

· 第一階段：合規(guī)披露與基線建立（1-2年）。核心任務(wù)是 滿足最低披露要求。企業(yè)應(yīng)：1）依據(jù)GHG Protocol等標(biāo)準(zhǔn)完成范圍一、二、三的排放盤查，建立數(shù)據(jù)基線；2）初步設(shè)定符合準(zhǔn)則要求的定性及定量氣候目標(biāo)；3）在薪酬政策中明確引入氣候因素的意向和原則。此階段可借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，重點解決“有沒有”的問題。

· 第二階段：管理深化與能力內(nèi)化（2-3年）。核心目標(biāo)是 將披露要求轉(zhuǎn)化為管理動作。企業(yè)應(yīng)：1）建立供應(yīng)鏈碳數(shù)據(jù)管理平臺，與關(guān)鍵供應(yīng)商開展數(shù)據(jù)合作；2）試點并正式推出內(nèi)部碳定價機(jī)制，在部分投資項目中應(yīng)用；3）細(xì)化高管氣候績效指標(biāo)并將其實質(zhì)性納入考核與薪酬計算；4）建立跨部門的氣候治理工作組，定期復(fù)核目標(biāo)進(jìn)展。此階段需培養(yǎng)內(nèi)部核心團(tuán)隊，實現(xiàn)“從有到優(yōu)”。

· 第三階段：戰(zhàn)略融合與價值創(chuàng)造（長期）。最終愿景是 使氣候治理成為核心競爭力。企業(yè)應(yīng)：1）將內(nèi)部碳價格全面融入所有資本預(yù)算和產(chǎn)品定價模型；2）基于氣候目標(biāo)驅(qū)動徹底的商業(yè)模式創(chuàng)新（如循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)品即服務(wù)）；3）將卓越的氣候績效和透明度作為品牌資產(chǎn)和融資優(yōu)勢，獲取綠色溢價和更低成本的資金。此階段實現(xiàn)從“成本中心”到“價值驅(qū)動”的質(zhì)變。

5. 結(jié)論與展望

《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——氣候（試行）》的頒布，是中國在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展治理（SRG）領(lǐng)域的一座里程碑。它通過 系統(tǒng)、強制、可驗證的披露規(guī)則，正在將氣候議題從企業(yè)社會責(zé)任報告的邊緣，推向公司董事會戰(zhàn)略議程和首席執(zhí)行官績效合同的中心。本研究剖析發(fā)現(xiàn)，該準(zhǔn)則的核心效力在于其 四位一體的變革邏輯：通過 價值鏈排放計量 擴(kuò)大治理邊界，通過 內(nèi)部碳定價 改變決策規(guī)則，通過 薪酬掛鉤 落實治理問責(zé)，通過 科學(xué)目標(biāo)體系 明確轉(zhuǎn)型路徑。

然而，準(zhǔn)則的最終成功，不僅取決于文本的嚴(yán)密性，更取決于其在數(shù)百萬家企業(yè)中的 有效實施。這需要政策制定者、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、金融機(jī)構(gòu)和專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的共同努力。未來，研究可進(jìn)一步深入的方向包括：跟蹤研究首批實施企業(yè)的具體案例，量化分析披露質(zhì)量與企業(yè)融資成本、市場價值的關(guān)系；探討人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)在解決范圍三數(shù)據(jù)難題中的創(chuàng)新應(yīng)用；以及比較研究《氣候準(zhǔn)則》與歐盟CSRD、美國SEC氣候披露規(guī)則等的異同，為中國規(guī)則的持續(xù)完善提供借鑒。

可以肯定的是，在“雙碳”目標(biāo)的引領(lǐng)下，一場由披露準(zhǔn)則驅(qū)動的、深刻的企業(yè)治理革命已然拉開序幕。那些能率先將準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在治理能力和戰(zhàn)略優(yōu)勢的企業(yè)，不僅將在合規(guī)浪潮中立于不敗之地，更將在通往可持續(xù)未來的競賽中贏得先機(jī)。（作者：王連升）

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